Обратите внимание!
С 01.01.2024 вступило в силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2021 №79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете».
В связи со вступлением в силу указанного Постановления №79, Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 №55 утратило силу.
Первичный учетный документ — обязательные сведения
Для организаций
В соответствии со ст.10 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ПУД).
Первичный учетный документ — документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета.
Обязательные сведения, которые должен содержать первичный учетный документ (ПУД) представлены в таблице:
| Реквизиты документа | 1 | Наименование документа |
| 2 | Дата составления документа | |
| Реквизиты участников хозяйственной операции | 3.1 | Наименование организации и/или |
| 3.2 | Фамилия и инициалы ИП | |
| Сведения о хозяйственной операции | 4 | Содержание хоз. операции |
| 5 | Основание совершения хоз. операции | |
| 6 | Оценка хоз. операции: а) или в натуральных и стоимостных показателях б) или только в стоимостных показателях | |
| Информация о должностных лицах, ответственных за совершение хоз.операции и/или за правильность её оформления | 7 | Должности ответственных лиц |
| 8 | Фамилии и инициалы указанных лиц | |
| 9 | Подписи |
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
К бухгалтерскому учету принимаются ПУД, содержащие все указанные обязательные сведения.
Хозяйственная операция не отражается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, если:
- в отчетном периоде, к которому относится дата совершения хозяйственной операции, ПУД, подтверждающий ее совершение, отсутствует
- либо ПУД содержит не все обязательные сведения, предусмотренные ст.10 Закона о бухгалтерском учете и отчетности.
В том отчетном периоде, когда в организацию поступит ПУД, содержащий все обязательные сведения, хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете в соответствии с пп. 10 – 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (указанные пункты Постановления №80 касаются порядка исправления ошибок, допущенных при ведении бух учета; п.3 Разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.04.2019 №15-1-5/105/2-2-10/00891).
Обратите внимание!
В некоторых случаях первичный учетный документ может быть составлен участником хозяйственной операции ЕДИНОЛИЧНО. В том числе ПУД единолично можно создавать при работе с плательщиками налога на профессиональный доход.
Для ИП
В соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, учет ИП основывается на документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Документом, подтверждающим факт совершения плательщиком хозяйственной операции, для ИП является:
- первичный учетный документ (ПУД)
- иной документ, подтверждающий ее совершение
Первичные учетные документы принимаемые ИП к учету в общем порядке должны содержать следующие обязательные сведения (отдельные требования к оформлению ПУД предусмотрены п.20 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 г. №12, а также к ПУД, оформляемых единолично) :
- наименование документа
- дату составления документа
- наименование организации, ФИО индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции
- содержание и основание совершения хозяйственной операции
- оценку хозяйственной операции в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях
- ФИО и должности (при их наличии) лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления
- подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления
Иные документы, подтверждающие, совершение хозяйственных операций, принимаемые ИП к учету, должны содержать следующие обязательные сведения:
- наименование организации,
- ФИО индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции
- дату составления документа
- оценку совершенной хозяйственной операции в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.
Документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Обратите внимание!
В некоторых случаях ИП вправе составлять первичные учетные документы (ПУД) ЕДИНОЛИЧНО.
Дата составления первичного учетного документа
С датой составления ПУД есть особенности, которые необходимо учитывать.
В том числе потому, что в отношении «разовых» услуг дата составления ПУД может являться датой совершения хозяйственной операции (и это самый распространенный случай, см.далее). И если Заказчик укажет на ПУД свою – более позднюю – дату подписания ПУД, то эта более поздняя дата и будет и датой составления ПУД, и датой совершения хоз операции.
А это может повлиять:
- и на налоговую базу по НДС
- и на налоговую базу по налогу на прибыль
- и на налоговую базу налога при УСН
- и на правильность выставления ЭСЧФ
| Сколько дат на документе | Вверху документа | Внизу около подписи: | Дата составления ПУД | |
|---|---|---|---|---|
| Исполнителя | Заказчика | |||
| одна | есть | нет | нет | единственная указанная дата |
| две | есть | нет | есть | наиболее поздняя из указанных в ПУД дат |
| есть | нет | |||
| три | есть | есть | есть | наиболее поздняя из указанных в ПУД дат |
Приведенная информация отражена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.11.2020 №2-1-10/02392 «О дате составления и оформления первичного учетного документа».
Дата совершения хозяйственной операции
Дата совершения хозяйственных операций по Постановлению МинФин-а №55
Ни Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», ни Национальный стандарт №69, ни иные нормативно-правовые акты не содержат определения понятия «дата совершения хозяйственной операции».
При этом согласно разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 №15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету», датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором.
Также с 01 января 2019 года дата совершения отдельных хозяйственных операций при выполнении работ, оказании услуг определяется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 №55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».
Отразим порядок определения даты совершения хоз операции на основании Постановления №55 в сводной таблице:
| Подпункт Постановления №55 | Вид услуги / работы | Срок действия Договора * | Дата совершения хозяйственной операции | Пример |
|---|---|---|---|---|
| 1.1.1. | оказание Исполнителем услуги, результаты которой Заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия Договора * («длящиеся» услуги) | более 1 месяца | ежемесячно — последний календарный день каждого месяца оказания услуги | услуги связи; |
| + последний день оказания услуги | ||||
| 1 месяц и менее | в конце неполного месяца — последний календарный день месяца начала оказания услуги | |||
| и/или день завершения оказания услуги | ||||
| 1.1.2. | выполнение Исполнителем работы (этапа работы), оказание услуги (этапа услуги), результат которой Заказчик не может использовать до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством («разовые» работы / услуги) | любой | Указанный в ПУД день завершения (если указание одной из этих дат в ПУД предусмотрено Договором *): а) выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) б) приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги) | работы по ремонту (за исключением ремонта объекта строительства), научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытнотехнологические (технологические) работы; |
| Дата составления ПУД (если договор отдельно не регламентирует указание в ПУД обозначенных дат) | ||||
| 1.1.3. | временное владение и пользование или временном пользовании имуществом по договору аренды / финансовой аренды (лизинг) | любой | ежемесячно — последний календарный день каждого месяца временного владения и/или пользования имуществом | — |
| + последний день временного владения и/или пользования имуществом по Договору * |
* Договор — это договор, заключенный в письменной форме между Заказчиком и Исполнителем.
Что такое письменная форма договора определяет Гражданский кодекс Республики Беларусь.
Постановление №55 и налоговый учет
Дата совершения хозяйственных операций, определяемая в соответствии с Постановлением №55, оказывает влияние и на бухгалтерский учет, и на налоговый учет.
Выручка от реализации работ (услуг):
— датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (п.8 ст.168 НК РБ).
Затраты, учитываемые при налогообложении:
— затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
При определении прибыли от реализации выполненных работ, оказанных услуг принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные работы, услуги, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (п.3 ст.169 НК РБ).
Налог на добавленную стоимость:
Дата совершения хозяйственной операции и дата составления ПУД в отношении выполняемых работ, оказываемых услуг влияют на порядок учета НДС и налоговых вычетов по НДС (ст.121, п.4 и п.6 ст.132 НК РБ, с учетом особенностей, установленных ст. 121 НК РБ в отношении отдельных видов работ, услуг).
Аренда и лизинг
Для целей исчисления НДС по аренде и лизингу применяются положения пп.9-10 ст.121 НК РБ.
Для целей исчисления налога на прибыль по аренде и лизингу в т.ч. применяются положения п.3.18 ст.174 НК РБ.
Дата составления ПУД и дата совершения хоз операции не совпадают
Как видно из указанного ранее, дата составления ПУД и дата совершения хозяйственной операции могут не совпадать.
Например, если ПУД будет составлен в одном отчетном (налоговом) периоде, а дата совершения хозяйственной операции будет приходиться на уже истекший отчетный (налоговый) период, требуется:
- заполнение сведений о занижении (завышении) сумм налогов, подлежащих уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки в рамках одного налогового периода
- либо внесение изменений в соответствующую налоговую декларацию (расчет), представленную по итогам истекшего отчетного (налогового) периода
Несвоевременное составление первичных учетных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, может привести к изменению размера налогового обязательства с начислением пени.
Дата совершения отдельных хозяйственных операций, не предусмотренных Постановлением №55
Лицензионные договоры
Причитающиеся к получению правообладателями (лицензиарами) от пользователей (лицензиатов) суммы единовременных и периодических платежей по лицензионным договорам отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном пунктами 33, 34 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 №25.
При исчислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль согласно пункту 8 статьи 121 и пункту 9 статьи 168 НК РБ днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается:
- либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца — последний день такой передачи;
- либо день передачи имущественного права, оформляемой первичным учетным документом.
Строительные работы, выполняемые по договорам строительного подряда
Дата совершения хозяйственной операции по строительным работам, выполняемым по договорам строительного подряда, определяется в соответствии с пунктом 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44.
Аналогичным образом определяется дата признания выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, при исчислении налога на прибыль
Для целей исчисления налога на добавленную стоимость применяются положения пункта 7 статьи 121 НК РБ, согласно которому днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения этих работ.
При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ.
Некоторые иные договоры
Датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении:
- договоров комиссии, договоров поручения,
- договоров транспортной экспедиции, иных аналогичных договоров,
- договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга),
- договоров безвозмездного пользования, договоров найма жилого помещения
является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг).
Аналогичный порядок применяется при принятии решения плательщиком о применении им ставки НДС в размере 20% в соответствии с пп. 9.3 и 9.4 ст. 122 НК РБ (при возмещении соответствующих расходов в рамках исполнения договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), найма жилого помещения или договоров безвозмездного пользования), а, соответственно, исчислении и предъявлении сумм НДС в отношении вышеуказанных операций в общеустановленном порядке.
При исчислении налога на прибыль:
— арендодателю (лизингодателю, ссудодателю, наймодателю) необходимо руководствоваться п.2 ст.174 НК РБ и подлежащие получению суммы возмещения включать в состав внереализационных доходов на основании пп. 3.18 ст.174 НК РБ на дату отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.
— арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель, наниматель) руководствуется п.3 ст.169 Налогового кодекса и включает в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы в том отчетном периоде, в котором хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете, при условии, что такие расходы не поименованы в ст.173 НК РБ и могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Ссылки на нормативные акты и разъяснения:
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 №55 — https://pravo.by/document/?guid=3961&p0=W21833431
Совместное разъяснение Министерства Финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.04.2019 №15-1-5/105 и №2-2-10/00891 — здесь
С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»
