Налог по ставке 16% для ИП на УСН по отдельным операциям. В т.ч. для ИП – управляющих

ИП на УСН и особенности учета в отношении отдельных операций

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс с 01 января 2021 года затронули в том числе и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (упрощенную систему налогообложения).

Одно из основных изменений – изменение порядка налогообложения доходов ИП, полученных от организаций, “некоторым образом” с этими ИП взаимосвязанными.

В 2020 году в соответствии с пп.1.2.1 ст.326 НК-2020 сохранялся общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога для ИП (т.е. в отношении указанных доходов ИП применяли ОСН – общая система налогообложения с уплатой подоходного налога), являющимися одновременно:

• физическими лицами – участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций

(т.е. если в 2020 году ИП как физическое лицо выступал учредителем или собственником имущества коммерческой организации (кроме АО), то в отношении доходов, получаемых от этой организации, ИП вел учет и уплачивал налоги в общем порядке – применял ОСН)

• супругами, родителями (усыновителями, удочерителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций

(т.е. если учредителем или собственником имущества коммерческой организации (кроме АО), от которой ИП получает доходы, являлся не сам ИП, но его супруг / родители / дети, то в отношении доходов, получаемых от этой организации, ИП также в 2020 году вел учет и уплачивал налоги в общем порядке – применял ОСН)

При этом в отношении указанных доходов ИП мог применять ОСН без НДС, но только в пределах установленного критерия по выручке в размере 441 000 бел.рублей – в дальнейшем необходимо было применять ОСН с НДС.

Изменения 2021 года для ИП на УСН

Изменения налогового законодательства 2021 года затронет множество организаций, использовавших ИП в качестве налоговой оптимизации.

В том числе значительно снижается эффективность использования ИП в качестве управляющего организацией (однако об этом читайте далее – возможны варианты).

Дело в том, что НК-2021:

1. отменяет для ИП на УСН, получающих доходы от “взаимосвязанных” организаций, применение ОСН в отношении этих доходов и вместо этого вводит ставку налога при УСН в размере 16%;
2. значительно расширяет перечень случаев, при которых применяется повышенная ставка в размере 16%, а не стандартная для УСН ставка налога в размере 3% или 5%;
3. устанавливает ставку 16% по доходам, полученным не только от коммерческих организаций (кроме акционерных обществ), но и от некоммерческих организаций

Один из самых популярных вопросов начала 2021 года – какую ставку налога при УСН будут уплачивать ИП-управляющие (в том числе и по доходам ИП-управляющего от организаций, учредителями / собственниками имущества которых являются совершенно посторонние по отношению к ИП лица)?

Возможные варианты – 5% или 16%.

Ответ на указанный вопрос зависит от трактовки норм НК РБ.

Формулировка НК-2021 для ставки 16% ИП на УСН

Приведем точную формулировку из Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей с 01 января 2021 года.

Статья 329. Ставки налога при упрощенной системе

1. Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

……

1.3. шестнадцать (16) процентов:

• для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении внереализационных доходов, указанных соответственно в подпункте 3.7 пункта 3 статьи 174 и подпункте 9.10 пункта 9 статьи 205 настоящего Кодекса;
• для индивидуальных предпринимателей в отношении валовой выручки, полученной ими от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели и (или) лица, состоящие с этими индивидуальными предпринимателями в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со статьей 195 настоящего Кодекса.

Обратите внимание на слово “руководителями” – это имеет важное значение для налогообложения ИП-управляющих (об этом далее).

Что такое “отношения близкого родства” и отношения “свойства” в данном случае определяет не Семейный Кодекс Республики Беларусь, а ст.195 НК-2021, т.к. именно на эту статью дано указание.

А именно, согласно ст.195 НК-2021:

• лица, состоящие в отношениях близкого родства, – родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

• лица, состоящие в отношениях свойства, – близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.

Сводная таблица

Для детального понимания произошедших изменений, приводим сводную таблицу.

В таблицах значение “5% (налог при УСН)” используется как ставка налога для УСН без НДС. Для УСН с НДС ставка налога будет, естественно, 3%.

* в 2020 году рассматриваемые нормы на некоммерческие организации (НКО) не распространялись

Обратите внимание!

Ставка 16% в отношении доходов ИП на УСН не распространяется на акционерные общества.

А значит – и на ЗАО (закрытые акционерные общества) тоже не распространяется.

Вполне вероятно, что в 2021 году число регистрируемых ЗАО может несколько увеличиться (кстати, с 27 апреля 2021 года снимается ограничение на число акционеров закрытого акционерного общества – раньше было не более 50 акционеров; при превышении необходимо было преобразовывать ЗАО в ОАО)

Налог при УСН для ИП-управляющих

Чтобы определить ставку налога при УСН для ИП-управляющих (а также в отношении доходов, получаемых ИП от организации, в которой ИП-управляющим является близкий родственник ИП) необходимо установить, что означает понятие “руководитель” в рамках нормы, предусмотренной абзацем 3 пп.1.3 ст.329 НК-2021.

В начале 2021 года различные налоговые инспекции в рамках частных обращений плательщиков давали зачастую противоречащие друг другу разъяснения по ставкам налога при УСН в 2021 году для ИП-управляющих.

В январе 2021 г. было вот такое общее разъяснение от ИМНС по Гомельской области.

В марте 2021 г. появилось разъяснение ИМНС по г. Минску по рассматриваемому вопросу (и было ещё схожее разъяснение от ИМНС по Витебской области).

Проблема трактовки появилась из-за того, что понятие “руководитель” Налоговый кодекс Республики Беларусь не раскрывает.

Однако и такие законодательные акты как Гражданский кодекс Республики Беларусь и Закон о хозяйственных обществах понятие “руководитель” однозначно не регламентируют (обратите внимание на ст.33 и ст.53 Закона о хоз. обществах, ст.113 ГК РБ, а также на Декрет от 15.12.2014 №5).

ИП-управляющий отнесен к понятию “руководитель” в рамках ст.24.58 Кодекса об административных правонарушениях (в редакции, действующей с 01 марта 2021 года; однако отнесение ИП-управляющих к понятию “руководитель” действует только в рамках указанной ст.24.58 КоАП).

Часть первая ст.252 Трудового кодекса Республики Беларусь определяет, что руководитель организации – это физическое лицо, которое в силу закона или учредительного документа организации осуществляет руководство организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа.

Однако одновременно часть вторая ст.252 ТК РБ допускает, что руководителем организации может являться и индивидуальный предприниматель (необходимо отметить, что в связи с тем, что с ИП-управляющим заключается гражданско-правовой договор, а не трудовой договор, нормы ТК РБ на ИП-управляющего не распространяются).

Обращаем внимание!

Разъяснение налогового законодательства имеют право давать налоговые органы, в связи с чем мы рекомендуем:

• либо руководствоваться указанным выше разъяснением ИМНС по г. Минску и уплачивать налог при УСН по ставке 5%
• либо (для подстраховки в Вашем конкретном случае) направить запрос в Вашу ИМНС.

Плательщик имеет право получать от налоговых органов разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства (пп.1.1 ст.21 НК). Налоговые органы, в свою очередь, обязаны давать плательщикам разъяснения по вопросам применения налогового законодательства (пп.1.8 ст.108 НК).

В рамках уплаты налогов в соответствии с полученным от налогового органа разъяснения (это разъяснение должно быть получено от налогового органа в письменной форме или электронном виде, при этом запрос на получение разъяснений должен содержать полную и достоверную информацию) плательщик освобождается от уплаты пеней (см.пп.3.1 ст.55 НК) и (возможно) от административной ответственности (см. совместное письмо МНС, МинФина и МинЭкономики от 14.06.2013 “О некоторых вопросах привлечения юридических и физических лиц к административной ответственности”). Налог при этом подлежит доплате.

Учитывая, что на данный момент нет однозначного ответа на вопрос, по какой ставке налога при УСН облагать доходы ИП-управляющих в 2021 году (по крайней мере, есть определенные вопросы), приведем сводную таблицу: в зависимости от того, является ли ИП-управляющий “руководителем” для целей применения нормы, предусмотренной абзацем 3 пп.1.3 ст.329 НК-2021 (либо “руководителем” являются только физические лица – например, директор организации).

ИП-управляющие и доходы от иностранных организаций

На сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь было опубликовано разъяснение.

Согласно указанного разъяснения, с 1 января 2021 года в отношении валовой выручки, полученной ИП от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих иностранных организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели и (или) лица, состоящие с этими индивидуальными предпринимателями в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса, ставка налога при УСН применяется в размере 16 процентов.

С уважением, Бухгалтерский центр “Арденна”