ИП на УСН и особенности учета в отношении отдельных операций
Изменения, внесенные в Налоговый кодекс с 01 января 2021 года затронули в том числе и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (упрощенную систему налогообложения).
Одно из основных изменений – изменение порядка налогообложения доходов ИП, полученных от организаций, “некоторым образом” с этими ИП взаимосвязанными.
В 2020 году в соответствии с пп.1.2.1 ст.326 НК-2020 сохранялся общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога для ИП (т.е. в отношении указанных доходов применяли ОСН), являющимися одновременно:
- физическими лицами – участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций
(т.е. если в 2020 году ИП выступал учредителем или собственником имущества коммерческой организации (кроме АО), то в отношении доходов, получаемых от этой организации, ИП вел учет и уплачивал налоги в общем порядке – применял ОСН)
- супругами, родителями (усыновителями, удочерителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций
(т.е. если учредителем или собственником имущества коммерческой организации (кроме АО), от которой ИП получает доходы, являлся не сам ИП, но его супруг / родители / дети ,то в отношении доходов, получаемых от этой организации, ИП также в 2020 году вел учет и уплачивал налоги в общем порядке – применял ОСН)
При этом в отношении указанных доходов ИП мог применять ОСН без НДС, но только в пределах установленного критерия по выручке в размере 441 000 бел.рублей – в дальнейшем необходимо было применять ОСН с НДС.
Изменения 2021 года для ИП на УСН
Изменения налогового законодательства 2021 года затронет множество организаций, использовавших ИП в качестве налоговой оптимизации.
В том числе значительно снижается эффективность использования ИП в качестве управляющего организацией.
Дело в том, что НК-2021:
- отменяет для ИП на УСН, получающих доходы от “взаимосвязанных” организаций, применение ОСН в отношении этих доходов и вместо этого вводит ставку налога при УСН в размере 16%;
- значительно расширяет перечень случаев, при которых применяется повышенная ставка в размере 16%, а не стандартная для УСН ставка налога в размере 3% или 5%;
- устанавливает ставку 16% по доходам, полученным не только от коммерческих организаций (кроме акционерных обществ), но и от некоммерческих организаций
Обращаем Ваше внимание на то, что ставка налога при УСН в размере 16% будет применяться отношении доходов, получаемых ИП – управляющими (в том числе и по доходам ИП-управляющего от организаций, учредителями / собственниками имущества которых являются совершенно посторонние по отношению к ИП лица).
Формулировка НК-2021 для ставки 16% ИП на УСН
Приведем точную формулировку из Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей с 01 января 2021 года.
Статья 329. Ставки налога при упрощенной системе
1. Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:
……
1.3. шестнадцать (16) процентов:
- для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении внереализационных доходов, указанных соответственно в подпункте 3.7 пункта 3 статьи 174 и подпункте 9.10 пункта 9 статьи 205 настоящего Кодекса;
- для индивидуальных предпринимателей в отношении валовой выручки, полученной ими от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели и (или) лица, состоящие с этими индивидуальными предпринимателями в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со статьей 195 настоящего Кодекса.
Обратите внимание на слово “руководителями“.
Что такое “отношения близкого родства” и отношения “свойства” в данном случае определяет не Семейный Кодекс Республики Беларусь, а ст.195 НК-2021, т.к. именно на эту статью дано указание.
А именно:
- лица, состоящие в отношениях близкого родства, – родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
- лица, состоящие в отношениях свойства, – близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.
Сводная таблица
Для детального понимания произошедших изменений, приводим сводную таблицу.
В таблице значение “5% (налог при УСН)” используется как ставка налога для УСН без НДС. Для УСН с НДС ставка налога будет, естественно, 3%.
| Кого рассматриваем | Какие доходы получает ИП от организации | Налогообложение | ||
|---|---|---|---|---|
| отношение к ИП | Роль в коммерческой организации (кроме АО) или НКО | 2020 | 2021 | |
| сам ИП как физ.лицо | учредитель / собственник имущества | любые доходы (в т.ч. доходы ИП-управляющего) | Общая система (ОСН – подоходный налог) | 16% (налог при УСН) |
| руководитель организации | доходы ИП-управляющего | 5% (налог при УСН) | 16% (налог при УСН) | |
| супруг (-га) ИП | учредитель / собственник имущества | любые доходы ИП | Общая система (ОСН – подоходный налог) | 16% (налог при УСН) |
| руководитель организации | 5% (налог при УСН) | 16% (налог при УСН) | ||
| родители ИП (в т.ч. усыновители, удочерители) | учредитель / собственник имущества | любые доходы ИП | Общая система (ОСН – подоходный налог) | 16% (налог при УСН) |
| руководитель организации | 5% (налог при УСН) | 16% (налог при УСН) | ||
| дети ИП (в т.ч. усыновленные, удочеренные) | учредитель / собственник имущества | любые доходы ИП | Общая система (ОСН – подоходный налог) | 16% (налог при УСН) |
| руководитель организации | 5% (налог при УСН) | 16% (налог при УСН) | ||
| родные братья / сестры ИП | учредитель / собственник имущества | любые доходы ИП | 5% (налог при УСН) | 16% (налог при УСН) |
| руководитель организации | ||||
| дед, бабка, прадед, прабабка ИП | учредитель / собственник имущества | любые доходы ИП | 5% (налог при УСН) | 16% (налог при УСН) |
| руководитель организации | ||||
| внуки, правнуки ИП | учредитель / собственник имущества | любые доходы ИП | 5% (налог при УСН) | 16% (налог при УСН) |
| руководитель организации | ||||
| близкие родственники супруга ИП (в т.ч. умершего супруга) | учредитель / собственник имущества | любые доходы ИП | 5% (налог при УСН) | 16% (налог при УСН) |
| руководитель организации | ||||
| кто-либо другой, не взаимосвязанный с ИП | учредитель / собственник имущества | доходы ИП-управляющего | 5% (налог при УСН) | 16% (налог при УСН) |
| любые иные доходы ИП | 5% (налог при УСН) | 5% (налог при УСН) | ||
* понятие “руководитель” Налоговый кодекс Республики Беларусь не раскрывает.
Поэтому на основании п.1 ст.13 НК РБ следует руководствоваться, полагаем, в т.ч. нормами ст.252 Трудового кодекса Республики Беларусь и ст.53 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 №2020-XII “О хозяйственных обществах”.
А именно, “руководитель” организации – это в том числе и управляющий-ИП.
Обратите внимание!
Ставка 16% в отношении доходов ИП на УСН не распространяется на акционерные общества.
А значит – и на ЗАО (закрытые акционерные общества) тоже не распространяется.
Вполне вероятно, что в 2021 году число регистрируемых ЗАО может несколько увеличиться (кстати, с 27 апреля 2021 года снимается ограничение на число акционеров закрытого акционерного общества – раньше было не более 50 акционеров; при превышении необходимо было преобразовывать ЗАО в ОАО)
С уважением, Бухгалтерский центр “Арденна”
