Налоги и финансы на понятном языке

Ежедневно: 8:00 - 22:00

Минск, рядом с ТЦ "Outleto"

Зачет займа и дебиторской (либо кредиторской) задолженности

В одной группе в Viber недавно обсуждалась возможность проведения зачета займа и дебиторской задолженности. Давайте посмотрим на актуальную информацию по данному вопросу
Зачет займа и дебиторской задолженности

Поделиться записью:

Поделиться в facebook
Поделиться в vk
Поделиться в telegram
Поделиться в whatsapp
Поделиться в odnoklassniki
Поделиться в twitter

ВАЖНЫЕ УТОЧНЕНИЯ:

  • в статье рассматривается только зачет между резидентами Республики Беларусь
  • в статье делаем акцент на то, когда проводить зачет можно. Случаи, при которых зачет не допускается и/или оспорим (например, если зачет нарушает интересы других кредиторов) не рассматриваем. Однако при совершении зачета эти аспекты, безусловно, необходимо учитывать

Сводная таблица по вариантам зачета в конце статьи.

Содержание

I. Общие понятия о зачете в рамках ст.381 ГК РБ

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (пункт 1 статьи 381 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Что нам дает это норма законодательства?

1. Обязательство при зачете прекращается полностью или частично

В том числе это означает, что у одной стороны обязательство (например, Вы должны контрагенту – это Ваше обязательство, Ваша кредиторская задолженность) в рамках проводимого зачета обязательство может быть прекращено полностью, а у другой стороны (Ваше встречное требование к контрагенту – Ваша дебиторская задолженность) – лишь частично.

И это самый распространенный случай.

Например:

  • Ваша компания предоставила контрагенту-партнеру заем
  • контрагент, со своей стороны, поставил в пользу Вашей компании товар, который Ваша компания не оплатила
  • при этом сумма предоставленного Вашей компанией займа (Ваша дебиторская задолженность) менее, чем сумма задолженности по оплате поставленного в Вашу пользу товара (Ваша кредиторская задолженность перед контрагентом)

В таком случае можно произвести зачет займа (дебиторской задолженности) против задолженности по оплате поставленного Вам товара (кредиторской задолженности).

При этом зачесть можно сумму в размере не более, чем сумма займа (т.е. зачет производится на меньшую из сумм встречных обязательств).

2. Зачетом может быть прекращено обязательство при условии, что срок встречного требования:

– наступил (т.е. требование просрочено)

не указан (не определен, не согласован сторонами в договоре)

– определен моментом востребования (в общем порядке должник обязан исполнить свое обязательство перед кредитором в течение 7 календарных дней со дня поступления письменного требования кредитора о его исполнении. Если 7-ой день выпадает на нерабочий день, то последним днем надлежащего исполнения станет ближайший рабочий день)

Сложившаяся практика указывает нам на то, что зачет в соответствии со ст.381 ГК РБ производится в том случае, когда оба встречных обязательства сторон (задолженность друг перед другом) просрочены.

Таким образом, можно зачесть, например, просроченный заем против просроченной дебиторской задолженности.

Со своей стороны полагаем, что вполне «безопасно» проводить зачет в одностороннем порядке (о возможности зачета в одностороннем порядке указано далее), например, Вашего непросроченного обязательства перед контрагентом (например, кредиторской задолженности по оплате товара в пользу контрагента) против Вашего требования с истекшим сроком (т.е. просроченного) к контрагенту (например, по возврату просроченного займа).

3. Зачетом прекращаются обязательство и встречное требование

Тут понятно – зачет производится между Вашей дебиторской задолженностью (Вам должны, это Ваше требование) и Вашей кредиторской задолженностью (Вы должны, это Ваше обязательство).

4. Для зачета достаточно заявления одной стороны

Зачет в соответствии со ст.381 ГК РБ может быть реализован 2-мя способами:

4.1. В форме соглашения сторон, т.е. в форме договора, двухсторонняя сделка.

Между сторонами оформляется письменное соглашение о зачете либо акт о взаимозачете (лучше соглашение).

Варианты заключения / подписания:

А) наиболее надежный, «безопасный» вариант – в соответствии с п.2 ст.404 ГК РБ, т.е.:

  • либо путем подписания обеими сторонами одного документа (при необходимом числе экземпляров)
  • либо обмена подписанными сторонами текстовыми документами

Подписали такое соглашение о зачете – все, факт зачета уже состоялся. Отразит или не отразит вторая сторона у себя в бухгалтерском и/или налоговом учете результата зачета – не Ваши проблемы.

Б) чуть менее надежный, менее «безопасный» вариант – в соответствии с п.3 ст.404 и п.3 ст.408 ГК РБ.

В данном случае необходим акцепт (т.е. принятие) второй стороной двухсторонней сделки Вашего предложения о зачете (Вашей оферты). В том числе принято считать, что при совершении зачета таким способом необходимы ответные действия стороны, подтверждающие акцепт оферты по зачету встречных однородных требований (так называемые «конклюдентные» действия, в т.ч. отражение второй стороной результата проведенного зачета в бухгалтерском и/или налоговом учете).

Вместо проведения зачета способом Б безопаснее, полагаем, провести зачет в одностороннем порядке.

Важно!

Далее в нашей статье указано, почему проведение зачета в форме двухстороннего соглашения с учетом принципа свободы договора – самый надежный и безопасный способ зачета. Причем зачесть при таком способе (в идеале – способом А) можно и неоднородные обязательства / требования, и обязательства / требования с ненаступившими сроками исполнения.

4.2. В форме заявления одной стороны о зачете

Такое заявление о зачете в соответствии с п.2 ст.155 ГК РБ будет являться односторонней сделкой.

Для того, чтобы правильно провести зачет в форме односторонней сделки Вам необходимо:

  • установить возможность проведения зачета
  • принять решение о проведении зачета (можно оформить документально внутри компании или решением ИП, а можно и принять решение «внутри себя» и ничего не оформлять)
  • выразить принятое Вами решение о зачете путем составления письменного заявления о зачете в адрес Вашего контрагента (второй стороны). В заявлении о зачете нужно четко и конкретно определить: что и на что зачитывается, в какой сумме, по каким договорам, какой остаток задолженности между сторонами после зачета и т.п. Этот момент касается вообще любого оформления документов о зачете
  • направить подготовленное заявление о зачете в адрес второй стороны (контрагента). Направляйте с уведомлением о доставке (в идеале – с описью вложения) – ведь именно в этом случае в Вас будет подтверждение того, что контрагентом Ваше заявление о зачете получено. С даты получения контрагентом Вашего одностороннего заявления о зачете он (зачет) считается проведенным (если контрагент не представит возражений / оснований, почему зачет проводить не допускается

5. Обязательство прекращается зачетом однородного требования

Об этом в разделе II нашей статьи.

Бухгалтерские услуги

юридическим лицам
инд. предпринимателям

II. Зачет ОДНОРОДНЫХ требований

Понятие «однородности» обязательства и требования законодательством Республики Беларусь не установлено.

Однако, по данному вопросу имеется как обширная теоретическая база, так и сложившаяся судебная практика.

При рассмотрении вопроса «однородности» обязательства и встречного ему требования необходимо учитывать:

1. Предмет обязательства и требования

А) деньги на деньги зачесть можно.

Если обязательства и требования выражены в одной валюте – зачет «безопасен».

Ели денежные обязательства и требования выражены в разных валютах, то зачет значительно менее «безопасен» – рекомендуем до проведения зачета привести зачитываемые требования и обязательства к одной валюте (доп.соглашение).

То есть если по результатам Вашей поставки в пользу контрагента товаров Вам контрагент остался должен деньги (это Ваше денежное требование, Ваша дебиторская задолженность), а Вы должны возвратить контрагенту полученный от него денежный займ (это Ваша обязательство, Ваша кредиторская задолженность), то зачет провести можно.

Б) товары (имущество) на товары (имущество) зачесть можно, но далеко не всегда.

Зачитываемые товары (имущество) должны быть действительно «однородны» – одного типа, одни характеристик и т.п. А это достаточно редкий случай.

В противном случае зачет в соответствии со ст.381 ГК РБ недопустим.

В) товары (имущество) на деньги зачесть нельзя (в рамках ст.381 ГК РБ).

Т.е. если Вы должны вернуть денежный займ (Ваше обязательство), а другая сторона должна поставить в Вашу пользу товар (ранее Вы внесли аванс, т.е. Вам должны – это Ваше «товарное» требование, Ваша «товарная» дебиторская задолженность), то в рамках ст.381 ГК РБ провести зачет нельзя.

Но можно провести зачет по соглашению сторон вне рамок ст.381 ГК РБ – читайте далее.

2. Правовую природу обязательства и требования

А) Основной долг зачитывается против основного долга

Например, основной долг по денежному займу можно зачесть против «денежной» дебиторской задолженности.

Необоснованное обогащение по сути также является основным обязательством. Т.е. сумму необоснованного обогащения можно зачесть против основного долга по встречному требованию.

Б) «Производные» из основных требований зачитываются против аналогичных «производных» требований

К «производным» требованиям принято относить:

  • пени
  • неустойку
  • проценты за пользование денежными средствами
  • расходы по оплате государственной пошлины
  • юридическая помощь
  • иные аналогичные требования, являющиеся последствиями несвоевременного исполнения основного обязательства

Например, основной долг по денежному договору займа нельзя зачесть против пени по «денежной» дебиторской задолженности в рамках ст.381 ГК РБ.

III. Зачет НЕОДНОРОДНЫХ требований (вне рамок ст.381 ГК РБ)

Теперь самое интересное.

Мнение о возможности зачета неоднородных требований существовало давно.

И такое мнение наконец нашло подтверждение в судебной практике на уровне Верховного Суда Республики Беларусь.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь от 30.07.2019 по делу №14-16/2019/746А/884К.

Мы выделили основные моменты из указанного Постановления судебной коллегии по экономическим делам ВХС:

1. Между сторонами была достаточно долгая история взаимоотношений, основанная на так называемом «возвратном» или «обратном» лизинге (заключались договоры купли-продажи недвижимости и договор лизинга на эти же объекты недвижимости).

2. В апреле 2016 года стороны подписывают совместный акт зачета, в соответствии с которым был произведен зачет:

  • требований стороны «А» к стороне «Б» как в части основного долга по договору лизинга, так и в части «производных» требований – пеня, расходы по оплате гос.пошлины, расходы по оплате юридической помощи. Основной долг – в валюте (доллары США), «производные» требования – в белорусских рублях. Т.е. сторона «Б» должна была уплатить в пользу стороны «А» лизинговые платежи, пени за просрочку лизинговых платежей и т.д.
  • против требований стороны «Б» к стороне «А» в части основного долга по договору купли-продажи недвижимости. Основной долг – в долларах США. Т.е. сторона «А» должна была уплатить в пользу стороны «Б» денежные средства за приобретение недвижимости. При этом на дату заключения акта зачета срок уплаты зачитываемых платежей по договорам купли-продажи недвижимости ещё не наступил.

3. По итогам зачета сторона «А» осталась должна стороне «Б» разницу между требованиями (зачет на меньшую из сумм обязательств – как и положено)

4. Сторона «Б» обращается в экономический суд с иском об установлении факта ничтожности акта зачета.

5. Судом первой инстанции (решение от 24.05.2019) установлен факт ничтожности акта зачета исходя из того, что:

  • требования неоднородны
  • срок исполнения обязательств «А» по оплате объектов недвижимости в пользу «Б» на дату проведения зачета не наступил

6. Апелляционная инстанции (решение от 02.07.2019) соглашается с выводами суда первой инстанции о несоответствии акта зачета законодательству.

7. !!! Судебная коллегия по экономическим делам ВХС ОТМЕНЯЕТ ОБА РЕШЕНИЯ нижестоящих судебных инстанций.

Основное из обоснования отмены решений:

  • из материалов дела следует, что оспариваемый в суде акт зачета не является односторонней сделкой, а потому к ней не применимы положения статьи 381 ГК РБ
  • в силу ст.391 ГК РБ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон в порядке и пределах, предусмотренных законодательством
  • положения статьи 391 ГК не содержат правил, устанавливающих ограничения о возможности заключения соглашения между сторонами на условиях прекращения неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения при совершении двусторонней сделки

ВЫВОД:

Проводите зачет в форме двухсторонней сделки в соответствии со ст.391 ГК РБ.

При правильном оформлении на такую сделку не будут распространяться нормы ст.381 ГК РБ, а это означает, что Вы можете зачесть:

  • и однородные требования / обязательства (например, основной долг по денежному займу зачесть против «денежной» дебиторской задолженности)
  • и неоднородные требования / обязательства (например, основной долг по денежному займу зачесть против «товарной» дебиторской задолженности)
  • и просроченные требования / обязательства
  • и требования / обязательства с ненаступившими сроками, а также в разных валютах

Заключение – сводная таблица

Подведем итоги в форме таблицы.

Приведенные значения «безопасности» оформления зачета субъективны.

Встречные требования и обязательстваВаше обязательство
(Вы должны)
Ваше требование
(Вам должны)
“Безопасность” зачета
Односторонняя сделка
(Ваше “заявление о зачете” по ст.381 ГК РБ)
Двухсторонняя сделка-соглашение при правильном оформлении
(см. Постановление суд.коллегии по экон.делам ВХС РБ от 30.07.2019)
Просрочены или нетпросроченопросрочено100%100%
не просроченопросрочено70%100%
просроченоне просрочено20%100%
не просроченоне просрочено0%100%
Однородность обязательства и требованияденежные средства (займ)денежные средства (займ)100%100%
денежные средства (займ)денежные средства (дебиторка)100%100%
денежные средства (дебиторка)денежные средства (займ)100%100%
денежные средства (кредиторка)товар (дебиторка)0%100%
товар (кредиторка)денежные средства (дебиторка)0%100%
основной долгосновной долг100%100%
пеня, неустойка, % за пользованиепеня, неустойка, % за пользование100%100%
основной долгпеня, неустойка, % за пользование0%100%
пеня, неустойка, % за пользованиеосновной долг0%100%
валюта обязательства и требования совпадают100%100%
валюта обязательства и требования различны30%100%

С уважением, Бухгалтерский центр “Арденна”

Вырвич Вадим Зигфридович
Вырвич Вадим Зигфридович

Директор
ООО "Бухгалтерский центр "Арденна"

Поделиться записью:

Поделиться в facebook
Поделиться в vk
Поделиться в telegram
Поделиться в whatsapp
Поделиться в odnoklassniki
Поделиться в twitter
Читайте другие статьи о бухгалтерском и налоговом учёте:

Подпишитесь на нашу рассылку

Всего несколько писем и статей в месяц

Нажмите для звонка 👇

Пишите в мессенджеры

Закажите

обратный звонок!

Оставьте заявку

и мы скоро Вам перезвоним

Вы подписались на нашу рассылку!

Спасибо!

Ваша заявка принята!

В скором времени наш консультант свяжется с Вами