Налоги и финансы на понятном языке

Ежедневно: 8:00 - 22:00

Минск, рядом с ТЦ "Outleto"

Курсовые разницы в 2021 году. Налоговый и бухгалтерский учет курсовых разниц

Рассмотрен порядок учета курсовых разниц в налоговом учете (подробно) и бухгалтерском учете (кратко) в 2021 году
Курсовые разницы 2020. Указ №159

Поделиться записью:

Поделиться в facebook
Поделиться в vk
Поделиться в telegram
Поделиться в whatsapp
Поделиться в odnoklassniki
Поделиться в twitter
Содержание

СТАТЬЯ АКТУАЛИЗИРУЕТСЯ ПО МЕРЕ ПОСТУПЛЕНИЯ РАЗЪЯСНЕНИЙ ГОС.ОРГАНОВ / ПРИНЯТИЯ НОВЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ

Общий порядок учета курсовых разниц

В бухгалтерском учете

Курсовые разницы в бухгалтерском учете коммерческих организаций в общем порядке относятся в состав прочих доходов и расходов организации (91-ый счет, Национальный стандарт №69).

Исключение – дебиторская задолженность (в ин.валюте) учредителя / участника организации перед организацией по вкладам в уставный фонд организации. Курсовые разницы по такой дебиторской задолженности учитываются в добавочном капитале (счета 75 – 83).

В общем порядке курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются, скажем так, ежемесячно (не реже 1 раза в месяц).

В налоговом учете

В общем порядке отчетный период по налогу на прибыль – календарный квартал. Таким образом, курсовые разницы в налоговом учете в составе внердоходов / внеррасходов отражаются ежеквартально.

Курсовые разницы в налоговом учете организаций (на ОСН) учитываются в составе внереализационных доходов / расходов (п.3.20 ст.174 и п.3.26 ст.175 НК РБ).

Однако могут быть варианты – обратите внимание на необходимость определения порядка отражения курсовых разниц в налоговом учете.

ПРИ ЭТОМ!

В 2020 ГОДУ И РАНЕЕ

До 01 января 2021 года действовал следующий порядок учета курсовых разниц:

Если затраты не учитываются при налогообложении, то (пп.1.18, п.3 ст.173 НК РБ-2019):

  • «отрицательные» курсовые разницы не учитываются в составе внеррасходов (т.е. налогооблагаемую базу не уменьшают)
  • «положительные» курсовые разницы – учитываются в составе внер.доходов при налогообложении (т.е. налогооблагаемую базу увеличивают)

с 01 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА

С связи с внесением изменений с Налоговый кодекс Республики Беларусь (в статье 173 НК “Затраты, не учитываемые при налогообложении” в новой редакции изложен пп.1.18, а статья 174 НК “Внереализационные доходы” дополнена новым пунктом), с 2021 года ни в состав внереализационных расходов, ни в состав внереализационных доходов не включаются курсовые разницы по:

  • затратам, не учитываемым при налогообложении
  • доходам, не учитываемых при налогообложении.

То есть ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы по не учитываемым при налогообложении затратам и доходам не влияют на налогооблагаемую базу – не отражаются ни в составе внер.расходов, ни в составе внер.доходов.

Курсовые разницы по займам

Учет курсовых разниц по займам (в иностранной валюте и “псевдовалютным” займам) основан на нормах Налогового кодекса. Однако, с 01 января 2021 года внесены изменения.

Предоставленные займы

Предоставленные займы, в том числе беспроцентные, не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1.16 ст.173 НК РБ) (от себя отметим, что в целом такая формулировка для нас несколько странная – с чего бы предоставленным займам быть затратами. Это ведь задолженность, т.е. у займодавца – активы, у заемщика – обязательства)

В 2020 ГОДУ И РАНЕЕ

До 01 января 2021 года действовал следующий порядок учета курсовых разниц по предоставленным займам:

Суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении, не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1.18 ст.173 НК РБ).

Затраты, указанные в статье 173 НК РБ (в т.ч. предоставленные займы), и иные затраты, не учитываемые при налогообложении, в общем порядке не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.173 НК РБ).

Однако, нормы, исключающей положительные курсовые разниц по предоставленным займам из состава внереализационных доходов в 2020 году и ранее не было.

Таким образом в 2020 году и ранее:

  • «отрицательные» курсовые разницы по предоставленным займам (и займам в иностранной валюте, и “псевдовалютным” займам) не учитывались в составе внеррасходов (т.е. налогооблагаемую базу не уменьшали)
  • «положительные» курсовые разницы по предоставленным займамучитывались в составе внер.доходов при налогообложении (т.е. налогооблагаемую базу увеличивали)

с 01 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА

С связи с внесением изменений с Налоговый кодекс Республики Беларусь, с 2021 года ни в состав внереализационных расходов, ни в состав внереализационных доходов не включаются курсовые разницы по затратам, не учитываемым при налогообложении.

Таким образом, ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы по предоставленным займам с 2021 года не влияют на налогооблагаемую базу – указанные курсовые разницы по предоставленным займам не отражаются ни в составе внер.расходов, ни в составе внер.доходов.

Полученные займы

Каких-либо исключений для займов полученных нет.

И отрицательные, и положительные курсовые разницы по полученным займам учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов и расходов в соответствии с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь.

Однако не забывайте про контролируемую задолженность и курсовые разницы по её переоценке – возможно будет необходимо провести корректировки

Бухгалтерские услуги

юридическим лицам
инд. предпринимателям

Определение порядка отражения курсовых разниц в налоговом учете

с 01 января 2021 года

В п.14 ст.167 НК РБ с 01 января 2021 года внесены нормы в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504.

А именно:

Организации, уплачивающие налог на прибыль (на организации, ведущие бухучет и применяющие УСН (по отгрузке), ни нормы п.14 ст.167 НК РБ, ни нормы Указа №504 не распространяются) обязаны закрепить в учетной политике порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете.

Обратите внимание! Начиная с 2021 года в установленный НК РБ срок – не позднее 31 мартаорганизациям, ведущим бухгалтерский учет, необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет положение об учетной политике на текущий налоговый период (т.е. на текущий год)

Предусмотрено 2 варианта отражения в налоговом учете курсовых разниц, определяемых в порядке, предусмотренном законодательством о бух учете, возникающих в течение календарного года:

  1. в общем порядке – ежемесячно / ежеквартально, т.е. на даты, определяемые в соответствии с пп.174 и 175 НК РБ
  2. либо в декабре текущего календарного года (в последнем отчетном периоде календарного года)

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

2020 год и учет курсовых разниц в соответствии с Указом от 31.12.2019 №504

Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504 «О курсовых разницах» (далее – Указ №504) установил, что организации обязаны закрепить в своей учетной политике порядок учета курсовых разниц для целей налогового учета (порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете Указ №504 не изменяет).

В соответствии с Указом №504 организация вправе учитывать курсовые разницы в налоговом учете (в составе внер.доходов / внер.расходов):

  • либо в общем порядке – ежеквартально
  • либо в декабре календарного года (последнем отчетном периоде календарного года)

В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений статей 173 – 175 Налогового кодекса (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179).

Выбранный в соответствии с Указом №504 организацией порядок учета курсовых разниц в налоговом учете в течение налогового периода (календарного года) изменению не подлежит (в том числе в 2020 году).

Точнее – не подлежал.

Подпункт 2.6 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 №143 «О поддержке экономики» предоставлял организациям право ОДНОКРАТНО в 2020 году изменить выбранный порядок налогового учета курсовых разниц.

При этом:

  • вносятся изменения в учетную политику организации на 2020 год (издается соответствующий приказ)
  • новый измененный порядок действует в течение всего 2020 года

В случае применения организацией норм подпункта 2.6 Указа №143, организация вправе изменить свои показатели по расчету налога на прибыль: (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179):

  • либо при представлении налоговой декларации за текущий (т.е. прошедший) отчетный период путем заполнения раздела III “Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки” налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль
  • либо путем представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями (уточнениями) за предыдущие отчетные периоды.

Отложенные налоговые активы и обязательства при учете курсовых разниц

Обратите внимание!

Если организация отражает курсовые разницы:

  • в налоговом учете – только один раз в конце календарного года (в соответствии с Указом №504),
  • а в бухгалтерском учете – ежемесячно (в общем порядке),

то возникают временные разницы – а это значит, что возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и/или отложенные налоговые обязательство (ОНО). ОНА и/или ОНО подержат отражению в бухгалтерском учете.

Для понимания – возникает разница между «условным» налогом на прибыль, который нужно было бы уплатить организации с «бухгалтерской» прибыли, и фактически уплачиваемым по итогам отчетного периода (квартала) налога на прибыль. Для целей достоверности финансовой отчетности эта разница («отложенный» налоговый актив или обязательство) между «бухгалтерским» налогом на прибыль и «фактическим» налогом на прибыль необходимо отразить в бухгалтерском учете.

Указ от 12.05.2020 №159 и учет курсовых разниц

Опубликован Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 №159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ №159).

Указ №159 вступает в силу после официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01 января 2020 года.

Указ №159 предоставляет коммерческим организациям право курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте:

  • в бухгалтерском учете – относить на доходы / расходы будущих периодов (а не на прочие доходы / расходы организации – как это предусмотрено в общем порядке)
  • а с 01 января 2021 года (в связи с принятием Указа от 18.02.2021 №51) – ещё и на учитываемые при налогообложении прибыли внер.доходы / внер.расходы,.

На доходы / расходы по финансовой деятельности в бухгалтерском учете, а также с 01 января 2021 года в налоговом учете на внер.доходы / внер.расходы организаций такие курсовые разницы относятся (если принято решение относить на «будущие» периоды):

  • в порядке и сроки, установленные руководителем организации (курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2021 года, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при исчислении налога на прибыль на дату признания их в бухгалтерском учете в качестве доходов (расходов) по финансовой деятельности, см. совместное разъяснение МинФина и МНС)
  • не позднее 31 декабря 2022 года

ОБНОВЛЕНО:

Указанные далее вопросы более не актуальны, т.е. имеются соответствующие разъяснения государственных органов. Однако, оставляем написанную ранее информацию – может кому-то будет интересно почитать.

В связи с принятием Указа №159 возникает сразу 2 вопроса:

  1. Не изменяется ли при применении Указа №159 также и налоговый учет курсовых разниц? Ведь и пп.3.20 ст.174, и п.3.26 ст.175 НК РБ в части учета курсовых разниц в составе внер.доходов и внер.расходов организации отсылают нас к самому понятию курсовых разниц, определяемым в порядке, установленном законодательством. А ведь и Указ №159, и Национальный стандарт №69 являются законодательством Республики Беларусь
  2. Распространяются ли нормы Указа №159 на курсовые разницы по так называемым “псевдовалютным договорам” (договорам, в которых денежное обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах – часть 2-ая пункта 1 ст.298 Гражданского кодекса Республики Беларусь)? Либо Указ №159 можно применять только в отношении стоимости активов и обязательств, выраженных непосредственно в иностранной валюте?

Со своей стороны отметим, что оба вопроса являются спорными. Однако есть разъяснения государственных органов. Читайте далее

Указ №159 и налоговый учет

ОБНОВЛЕНО:

В 2020 году – Указ №159 не влиял на налоговый учет курсовых разниц.

С 2021 года – учет курсовых разниц в соответствии с Указом №159 может влиять на налоговый учет курсовых разниц.

В связи с опубликованием Указа от 18.02.2021 №51, внесшего изменения в Указ №159, учет курсовых разниц в порядке, предусмотренном Указом №159, оказывает влияние и на налоговый учет курсовых разниц.

В 2020 году (до принятия Указа №51) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 26.05.2020 №2-2-10/01117 “О курсовых разницах” указывало, что Указ №159 на налоговый учет курсовых разниц не влияет.

Со своей стороны, мы также согласимся с Министерством по налогам и сборам.

В обоснование своей позиции, помимо указанного письма МНС, можно привести следующее.

Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 №103 “О пересчете стоимости активов и обязательств” также затрагивал вопросы изменения коммерческими организациями порядка учета курсовых разниц в бухгалтерском учете.

Однако, Указ от 27.02.2015 №103 (абзац 3-ий пункта 1 Указа №103), в отличие от Указа №159, явно указывал на то, что изменение порядка учета курсовых разниц влияет не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет (внереализационные доходы / расходы, учитываемые при налогообложении).

Указ №159 такого указания (на изменение порядка налогового учета) не содержит. Т.е. если нужно – в целях налогового учета курсовых разниц в 2020 году можно было применять Указ №504.

Указ №159 и учет псевдовалютных договоров

ОБНОВЛЕНО:

Указ №159 не касается курсовых разниц по псевдовалютным договорам.

Указ №159 затрагивает только курсовые разницы по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте.

Пояснение:

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 26.05.2020 №2-2-10/01117 “О курсовых разницах” (ссылка выше) крайне неожиданно (по крайней мере для нас – точно неожиданно) затронуло вопрос бухгалтерского учета курсовых разниц в соответствии с Указом №159.

МНС РБ в указанном письме высказало свою позицию о том, что Указ №159 распространяет свое действия только на порядок бухгалтерского учета курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

При этом, согласно письму МНС РБ, Указ №159 не меняет порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств.

Таким образом обозначена позиция МНС о том, что организации (кроме банков):

  • в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте – вправе применять как нормы Национального стандарта №69, так и руководствоваться Указом №159,
  • в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (т.е. в части курсовых разниц по «псевдовалютным договорам») – вправе руководствоваться только Национальным стандартом №69.

(ОБНОВЛЕНО: позиция МНС РБ подтверждена письмом Министерства финансов в ответ на наше электронное обращение

Далее приведем обоснование нашей позиции, которой, однако, руководствоваться не стоит. Следует руководствоваться разъяснениями государственных органов. Но можете ознакомиться с нашей позицией для общего понимания

Позиция МНС РБ по обозначенному вопросу, по нашему мнению, спорная

И вот почему.

Во-первых:

В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” государственное регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь осуществляется:

  • Президентом Республики Беларусь
  • Советом Министров Республики Беларусь
  • Национальным банком Республик Беларусь (в части учета в банках и НКФО)
  • Министерством финансов Республики Беларусь (в части учета в организациях, кроме банков)

В том числе Министерством финансов утвержден Национальный стандарт №69, который определяет порядок учета курсовых разниц:

  • и в отношении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
  • и в отношении “псевдовалютных” договоров

используя в отношении этих различных видов правовых отношений общее понятие “иностранная валюта”, закрепленная в п.1 Национального стандарта №69.

В Министерство финансов Республики Беларусь нами направлено электронное обращение по данному вопросу – порядку учета курсовых разниц по псевдовалютным договорам в рамках Указа №159

Во-вторых:

Пункт 1 статьи 298 “Валюте денежных обязательств” Гражданского кодекса Республики Беларусь определяет, что:

  • денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях – часть первая п.1 ст.298 ГК РБ
  • в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (“специальных правах заимствования” и др.) – часть вторая п.1 ст.298 ГК РБ

Практически идентичные формулировки содержатся в части первой и части второй статьи 11 “Валюта денежных обязательств” Банковского кодекса Республики Беларусь.

Нас интересует часть вторая п.1 ст.298 ГК РБ и часть вторая ст.11 БК РБ – так называемые “псевдовалютные” договоры.

Пункт 1 Указа №159 содержит дословную формулировку “при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств”.

МНС РБ письмом от 26.05.2020 №2-2-10/01117 “О курсовых разницах” высказывает свою позицию о том, что Указ №159 на псевдовалютные договоры не распространяется, полагая, по всей видимости (по нашему мнению), что если обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (в соответствии с ч.2 п.1. ст.298 ГК РБ, ч.2 ст.11 БК РБ), то значит стоимость активов и обязательств выражена в белорусских рублях.

Что ж.

По данному вопросу есть определенная судебная практика (судебное право в Республике Беларусь не прецедентное, но как не учитывать сложившуюся судебную практику?)

Обратимся в следующим вступившим в силу судебным решениям:

  • решение хозяйственного суда г. Минска от 30.04.2009 (дело №296-26/09) и Постановление апелляционной инстанции Хозяйственного суда г. Минска от 02.06.2009 (дело №296-26/2009/362а)
  • решение хозяйственного суда Витебской области от 05.07.2012 (дело №85-7/2012)
  • решение Экономического суда Витебской области от 10.03.2015 (дело 16-13/2015)

Все указанные указанные судебные решения в своих мотивировочных частях содержат одинаковую фразу (со ссылкой на приведенные статьи ГК РБ и БК РБ):

действующее законодательство не содержит запрета на использование в качестве способа выражения денежного обязательства иностранной валюты, ограничения относятся к использованию иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь

Полагаем, что это означает, что при использовании “псевдовалютных” договоров денежные обязательства выражаются в иностранной валюте, а белорусские рубли – валюта расчетов между сторонами.

А значит и требования Указа №159 на курсовые разницы по “псевдовалютным договорам”, по нашему мнению, должны распространяться.

Но подождем ответа на наше электронное обращение из Министерства финансов Республики Беларусь.

ОБНОВЛЕНО:

Министерство финансов Республики Беларусь своим письмом в адрес нашего Бухгалтерского центра (по результатам нашего электронного обращения) подтвердило позицию о том, что Указ №159 “не устанавливает для коммерческих организаций порядок бухгалтерского учета разниц, возникающих при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь”.

Как указывает Минфин, курсовые разницы по “псевдовалютным” договорам в бухгалтерском учете коммерческих организаций необходимо отражать в порядке, установленном пунктом 7 Национального стандарта №69.

Наша позиция (обозначенная ранее) в отношении формулировок, использованных в Указе №159 и Указе №103, не изменилась, однако руководствоваться следует не нашей позицией, а разъяснениями государственных органов.

Таким образом, коммерческие организации в отношении бухгалтерского учета (Указ №159 на налоговый учет не распространяется) курсовых разниц в рамках Указа №159:

  • в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте – вправе применять как нормы Национального стандарта №69, так и руководствоваться Указом №159
  • в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (т.е. в части курсовых разниц по «псевдовалютным договорам») – вправе руководствоваться только Национальным стандартом №69.

ОБНОВЛЕНО:

Министерство финансов также в июне 2020 года разослало письмо от 17.06.2020 №15-1-20/42.

Письмо разъясняет порядок применения норм Указа №159.

Отдельно останавливаться не будем – применение норм Указа №159 в бухгалтерском учете негосударственных коммерческих организаций не очень распространено.

К тому же указанное письмо достаточно подробное – содержит необходимую информацию для тех, кто решил применять Указ №159.

Указ №159 и финансовые результаты

В части бухгалтерского учета курсовых разниц необходимо понимать следующее.

Приведем пример:

  • у организации короткая открытая валютная позиция (обязательства в валюте превышают активы организации в валюте)
  • курс белорусского рубля к иностранной валюте падает (т.е. иностранная валюта укрепляется)
  • у организации возникают значительные отрицательные курсовые разницы
  • в общем порядке организация должны была отразить отрицательные курсовые разницы в бух.учете в составе прочих расходов и получить убыток
  • но организация использует право, предоставленное Указом №159, относит отрицательные курсовые разницы на расходы будущих периодов и, вместо получения в бухгалтерском учете убытка, получает прибыль.

Как оценивать результат? Ведь прибыль получили, баланс более-менее.

Ситуация спорная.

Как минимум, искажение финансовой отчетности. Может быть организации уже пора о процедуре банкротства задуматься. А у нее прибыль на бумаге.

С финансовой отчетностью по международным стандартам такая история не проходит.

Курсовые разницы ИП при приобретении товаров, работ, услуг

Указанная далее информация приведена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2020 №3-1-8/06550, направленном в адрес Палаты налоговых консультантов.

Вводные данные:

ИП на условиях последующий оплаты (отсрочка платежа) приобретает у поставщика товары, (работы, услуги), стоимость которых в соответствии с условиями договора выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты.

В связи с тем, что на дату оплаты ИП в пользу поставщика курс иностранной валюты к белорусскому рублю может быть выше либо ниже курса на дату отгрузки (на дату поступления / приобретения товаров, работ, услуг), то у ИП возникают соответственно отрицательные (курс вырос) либо положительные (курс снизился) разницы.

Вопрос:

Учитываются ли указанные разницы:

  • в составе внереализационных доходов / внереализационных расходов ИП, применяющих ОСН (ведущих учет доходов и расходов ИП с уплатой подоходного налога), учитывающих доходы от реализации по принципу начисления;
  • в составе валовой выручки или в составе внереализационных доходов ИП, применяющих УСН (упрощенную систему налогообложения) и учитывающих выручку от реализации по принципу отгрузки.

Ответ для ИП на ОСН

В соответствии с положениями статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) перечень внереализационных доходов и перечень внереализационных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не являются закрытыми (подпункт 9.12 пункта 9 и подпункт 28.10 пункта 28 статьи 205 НК).

Согласно подпункту 2.6 пункта 2 статьи 13 НК доход – определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
У ИП – плательщиков подоходного налога, учитывающих доходы от реализации по принципу начисления, при погашении обязательств перед продавцом товаров (работ, услуг) за приобретенные товары (работы, услуги) после включения их стоимости в расходы в порядке, установленном пунктом 35 статьи 205 НК, возникающие:

  • положительные разницы признаются внереализационными доходами на основании подпункта 9.12 пункта 9 статьи 205 НК;
  • отрицательные разницы признаются внереализационными расходами на основании подпункта 28.10 пункта 28 статьи 205 НК.

Ответ для ИП на УСН

В соответствии с пунктом 1 статьи 328 НК налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки.

Валовой выручкой в целях главы 32 НК признается сумма выручки от реализации и внереализационных доходов.

В пункте 2 статьи 328 НК перечислены виды доходов, не включаемые в состав валовой выручки.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы налога при УСН не учитываются расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, а также доходы, перечисленные в пункте 2 статьи 328 НК.

Соответственно, ИП, применяющим УСН и учитывающим выручку от реализации по принципу отгрузки, при определении налоговой базы налога при УСН не учитываются возникающие в связи с приобретением товаров (работ, услуг),
имущественных прав разницы (положительные или отрицательные).

С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»

Вырвич Ирина Евгеньевна
Вырвич Ирина Евгеньевна

Главный бухгалтер
ООО "Бухгалтерский центр "Арденна"
Налоговый консультант

Вырвич Вадим Зигфридович
Вырвич Вадим Зигфридович

Директор
ООО "Бухгалтерский центр "Арденна"

Поделиться записью:

Поделиться в facebook
Поделиться в vk
Поделиться в telegram
Поделиться в whatsapp
Поделиться в odnoklassniki
Поделиться в twitter
Читайте другие статьи о бухгалтерском и налоговом учёте: