Курсовые разницы в Беларуси. Налоговый учет и бухгалтерский учет

СТАТЬЯ АКТУАЛИЗИРУЕТСЯ ПО МЕРЕ ПОСТУПЛЕНИЯ РАЗЪЯСНЕНИЙ ГОС.ОРГАНОВ / ПРИНЯТИЯ НОВЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ

Изменения 2025 года

С 01 января 2025 года внесено важное изменение в порядок учета курсовых разниц в налоговом учете.

А именно, внесены изменения в пп.3.26 ст.175 Налогового кодекса Республики Беларусь. С января 2025 года в составе внереализационных расходов НЕ учитываются так называемые «отрицательные» курсовые разницы по предоставленным / полученным займам, обязательства по которым выражены в бел.рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (так называемые «псевдовалютные» займы)

Изменения 2023 года

С 01 января 2023 года существенно изменился порядок отражения курсовых разниц.

1. Во-первых: в новой редакции изложен п.14 ст.167 НК РБ. В этой связи отменена вариативность при определении даты отражения курсовых разниц во внер.доходах и внер.расходах организации. С января 2023 года курсовые разницы учитываются при исчислении налога на прибыль на дату, определяемую законодательством о бухгалтерском учете.
2. Во-вторых: c 01.01.2023 из НК РБ исключены пп.1.18 ст.173 НК и пп.4.23 ст.174 НК. Эти нормы устанавливали ограничение влияния на налог на прибыль курсовых разниц, возникающих в связи с получением доходов / осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли (в т.ч. по предоставленным займам). В 2021-2022 годах такие курсовые разницы не участвовали при определении налоговой базы по налогу на прибыль (т.е. курсовые разницы по, например, предоставленным займам не влияли на налог на прибыль (не относились ни в состав внердоходов, ни в состав внеррасходов)). С 01.01.2023 такие курсовые разницы (по затратам, не учитываемым при налогообложении в соответствии со ст.173 НК) учитываются и в составе внер.доходов, и в составе внер.расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Изменения 2022 года

В 2022 году произошли минимальные изменения в налоговым учете курсовых разниц — лишь конкретизирован порядок распределения курсовых разниц между филиалом и головной организацией в соответствии с критерием, определенным учетной политикой организации (см. новую часть 4 п.14 ст.167 Налогового кодекса).

Общий порядок учета курсовых разниц

В бухгалтерском учете

Курсовые разницы в бухгалтерском учете коммерческих организаций в общем порядке относятся в состав прочих доходов и расходов организации (91-ый счет, Национальный стандарт №69).

Исключение – дебиторская задолженность (в ин.валюте) учредителя / участника организации перед организацией по вкладам в уставный фонд организации. Курсовые разницы по такой дебиторской задолженности учитываются в добавочном капитале (счета 75 – 83).

В общем порядке курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются, скажем так, ежемесячно (не реже 1 раза в месяц).

В налоговом учете

В общем порядке отчетный период по налогу на прибыль – календарный квартал. Таким образом, курсовые разницы в налоговом учете в составе внердоходов / внеррасходов отражаются ежеквартально.

Курсовые разницы в налоговом учете организаций (на ОСН) учитываются в составе внереализационных доходов / расходов (п.3.20 ст.174 и п.3.26 ст.175 НК РБ).

Однако могут быть варианты — обратите внимание на необходимость определения порядка отражения курсовых разниц в налоговом учете.

ПРИ ЭТОМ!

В 2020 ГОДУ И РАНЕЕ

До 01 января 2021 года действовал следующий порядок учета курсовых разниц:

Если затраты не учитываются при налогообложении, то (пп.1.18, п.3 ст.173 НК РБ-2019):

• «отрицательные» курсовые разницы не учитываются в составе внеррасходов (т.е. налогооблагаемую базу не уменьшают)
• «положительные» курсовые разницы – учитываются в составе внер.доходов при налогообложении (т.е. налогооблагаемую базу увеличивают)

с 01 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА

С связи с внесением изменений с Налоговый кодекс Республики Беларусь (в статье 173 НК «Затраты, не учитываемые при налогообложении» в новой редакции изложен пп.1.18, а статья 174 НК «Внереализационные доходы» дополнена новым пунктом 4.23), с 2021 года ни в состав внереализационных расходов, ни в состав внереализационных доходов не включаются курсовые разницы по:

• затратам, не учитываемым при налогообложении
• доходам, не учитываемых при налогообложении.

То есть ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы по не учитываемым при налогообложении затратам и доходам не влияют на налогооблагаемую базу — не отражаются ни в составе внер.расходов, ни в составе внер.доходов.

Курсовые разницы по займам

Учет курсовых разниц по займам (в иностранной валюте и «псевдовалютным» займам) основан на нормах Налогового кодекса. Однако, с 01 января 2021 года внесены изменения.

Предоставленные займы

Предоставленные займы, в том числе беспроцентные, не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1.16 ст.173 НК РБ) (от себя отметим, что в целом такая формулировка для нас несколько странная — с чего бы предоставленным займам быть затратами. Это ведь задолженность, финансовые вложения, т.е. у займодавца — активы в виде предоставленного займа, у заемщика — обязательства по возврату займа)

В 2020 ГОДУ И РАНЕЕ

До 01 января 2021 года действовал следующий порядок учета курсовых разниц по предоставленным займам:

Суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении, не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1.18 ст.173 НК РБ).

Затраты, указанные в статье 173 НК РБ (в т.ч. предоставленные займы), и иные затраты, не учитываемые при налогообложении, в общем порядке не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.173 НК РБ).

Однако, нормы, исключающей положительные курсовые разниц по предоставленным займам из состава внереализационных доходов в 2020 году и ранее не было.

Таким образом в 2020 году и ранее:

• «отрицательные» курсовые разницы по предоставленным займам (и займам в иностранной валюте, и «псевдовалютным» займам) не учитывались в составе внеррасходов (т.е. налогооблагаемую базу не уменьшали)
• «положительные» курсовые разницы по предоставленным займам – учитывались в составе внер.доходов при налогообложении (т.е. налогооблагаемую базу увеличивали)

с 01 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА

С связи с внесением изменений с Налоговый кодекс Республики Беларусь, с 2021 года ни в состав внереализационных расходов, ни в состав внереализационных доходов не включаются курсовые разницы по затратам, не учитываемым при налогообложении.

Таким образом, ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы по предоставленным займам с 2021 года не влияют на налогооблагаемую базу — указанные курсовые разницы по предоставленным займам не отражаются ни в составе внер.расходов, ни в составе внер.доходов.

Полученные займы

Каких-либо исключений для займов полученных нет.

И отрицательные, и положительные курсовые разницы по полученным займам учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов и расходов в соответствии с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь.

Однако не забывайте про контролируемую задолженность и курсовые разницы по её переоценке — возможно будет необходимо провести корректировки

Определение порядка отражения курсовых разниц в налоговом учете

с 01 января 2021 года

В п.14 ст.167 НК РБ с 01 января 2021 года внесены нормы в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504.

А именно:

Организации, уплачивающие налог на прибыль (на организации, ведущие бухучет и применяющие УСН (по отгрузке), ни нормы п.14 ст.167 НК РБ, ни нормы Указа №504 не распространяются) обязаны закрепить в учетной политике порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете.

Обратите внимание! Начиная с 2021 года в установленный НК РБ срок — не позднее 31 марта — организациям, ведущим бухгалтерский учет, необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет положение об учетной политике на текущий налоговый период (т.е. на текущий год)

Предусмотрено 2 варианта отражения в налоговом учете курсовых разниц, определяемых в порядке, предусмотренном законодательством о бух учете, возникающих в течение календарного года:

1. в общем порядке — ежемесячно / ежеквартально, т.е. на даты, определяемые в соответствии с пп.174 и 175 НК РБ
2. либо в декабре текущего календарного года (в последнем отчетном периоде календарного года)

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

2020 год и учет курсовых разниц в соответствии с Указом от 31.12.2019 №504

Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504 «О курсовых разницах» (далее – Указ №504) установил, что организации обязаны закрепить в своей учетной политике порядок учета курсовых разниц для целей налогового учета (порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете Указ №504 не изменяет).

В соответствии с Указом №504 организация вправе учитывать курсовые разницы в налоговом учете (в составе внер.доходов / внер.расходов):

• либо в общем порядке – ежеквартально
• либо в декабре календарного года (последнем отчетном периоде календарного года)

В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений статей 173 — 175 Налогового кодекса (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179).

Выбранный в соответствии с Указом №504 организацией порядок учета курсовых разниц в налоговом учете в течение налогового периода (календарного года) изменению не подлежит (в том числе в 2020 году).

Точнее – не подлежал.

Подпункт 2.6 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 №143 «О поддержке экономики» предоставлял организациям право ОДНОКРАТНО в 2020 году изменить выбранный порядок налогового учета курсовых разниц.

При этом:

• вносятся изменения в учетную политику организации на 2020 год (издается соответствующий приказ)
• новый измененный порядок действует в течение всего 2020 года

В случае применения организацией норм подпункта 2.6 Указа №143, организация вправе изменить свои показатели по расчету налога на прибыль: (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179):

• либо при представлении налоговой декларации за текущий (т.е. прошедший) отчетный период путем заполнения раздела III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль

• либо путем представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями (уточнениями) за предыдущие отчетные периоды.

Отложенные налоговые активы и обязательства при учете курсовых разниц

Обратите внимание!

Если организация отражает курсовые разницы:

• в налоговом учете – только один раз в конце календарного года (в соответствии с Указом №504),
• а в бухгалтерском учете – ежемесячно (в общем порядке),

то возникают временные разницы – а это значит, что возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и/или отложенные налоговые обязательство (ОНО). ОНА и/или ОНО подержат отражению в бухгалтерском учете.

Для понимания – возникает разница между «условным» налогом на прибыль, который нужно было бы уплатить организации с «бухгалтерской» прибыли, и фактически уплачиваемым по итогам отчетного периода (квартала) налога на прибыль. Для целей достоверности финансовой отчетности эта разница («отложенный» налоговый актив или обязательство) между «бухгалтерским» налогом на прибыль и «фактическим» налогом на прибыль необходимо отразить в бухгалтерском учете.

Указ от 12.05.2020 №159 и учет курсовых разниц

ОБНОВЛЕНО:

В соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 14 марта 2022 г. № 93 в целях недопущения резкого ухудшения финансовых показателей субъектов хозяйствования и минимизации негативного влияния колебаний курса белорусского рубля на их деятельность в условиях неблагоприятной геополитической обстановки на три года продляется действие Указа Президента Республики Беларусь от 12 мая 2020 г. № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств»

Опубликован Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 №159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ №159).

Указ №159 вступает в силу после официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01 января 2020 года.

Указ №159 предоставляет коммерческим организациям право курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте:

• в бухгалтерском учете — относить на доходы / расходы будущих периодов (а не на прочие доходы / расходы организации – как это предусмотрено в общем порядке)
• а с 01 января 2021 года (в связи с принятием Указа от 18.02.2021 №51) — ещё и на учитываемые при налогообложении прибыли внер.доходы / внер.расходы,.

На доходы / расходы по финансовой деятельности в бухгалтерском учете, а также с 01 января 2021 года в налоговом учете на внер.доходы / внер.расходы организаций такие курсовые разницы относятся (если принято решение относить на «будущие» периоды):

• в порядке и сроки, установленные руководителем организации (курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2021 года, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при исчислении налога на прибыль на дату признания их в бухгалтерском учете в качестве доходов (расходов) по финансовой деятельности, см. совместное разъяснение МинФина и МНС)
• не позднее 31 декабря 2022 года

ОБНОВЛЕНО:

Указанные далее вопросы более не актуальны, т.е. имеются соответствующие разъяснения государственных органов. Однако, оставляем написанную ранее информацию — может кому-то будет интересно почитать.

В связи с принятием Указа №159 возникает сразу 2 вопроса:

1. Не изменяется ли при применении Указа №159 также и налоговый учет курсовых разниц? Ведь и пп.3.20 ст.174, и п.3.26 ст.175 НК РБ в части учета курсовых разниц в составе внер.доходов и внер.расходов организации отсылают нас к самому понятию курсовых разниц, определяемым в порядке, установленном законодательством. А ведь и Указ №159, и Национальный стандарт №69 являются законодательством Республики Беларусь
2. Распространяются ли нормы Указа №159 на курсовые разницы по так называемым «псевдовалютным договорам» (договорам, в которых денежное обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах — часть 2-ая пункта 1 ст.298 Гражданского кодекса Республики Беларусь)? Либо Указ №159 можно применять только в отношении стоимости активов и обязательств, выраженных непосредственно в иностранной валюте?

Со своей стороны отметим, что оба вопроса являются спорными. Однако есть разъяснения государственных органов. Читайте далее

Указ №159 и налоговый учет

ОБНОВЛЕНО:

В 2020 году — Указ №159 не влиял на налоговый учет курсовых разниц.

С 2021 года — учет курсовых разниц в соответствии с Указом №159 может влиять на налоговый учет курсовых разниц.

В связи с опубликованием Указа от 18.02.2021 №51, внесшего изменения в Указ №159, учет курсовых разниц в порядке, предусмотренном Указом №159, оказывает влияние и на налоговый учет курсовых разниц.

В 2020 году (до принятия Указа №51) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 26.05.2020 №2-2-10/01117 «О курсовых разницах» указывало, что Указ №159 на налоговый учет курсовых разниц не влияет.

Со своей стороны, мы также согласимся с Министерством по налогам и сборам.

В обоснование своей позиции, помимо указанного письма МНС, можно привести следующее.

Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 №103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» также затрагивал вопросы изменения коммерческими организациями порядка учета курсовых разниц в бухгалтерском учете.

Однако, Указ от 27.02.2015 №103 (абзац 3-ий пункта 1 Указа №103), в отличие от Указа №159, явно указывал на то, что изменение порядка учета курсовых разниц влияет не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет (внереализационные доходы / расходы, учитываемые при налогообложении).

Указ №159 такого указания (на изменение порядка налогового учета) не содержит. Т.е. если нужно — в целях налогового учета курсовых разниц в 2020 году можно было применять Указ №504.

Указ №159 и учет псевдовалютных договоров

ОБНОВЛЕНО:

Указ №159 не касается курсовых разниц по псевдовалютным договорам.

Указ №159 затрагивает только курсовые разницы по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте.

Пояснение:

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 26.05.2020 №2-2-10/01117 «О курсовых разницах» (ссылка выше) крайне неожиданно (по крайней мере для нас — точно неожиданно) затронуло вопрос бухгалтерского учета курсовых разниц в соответствии с Указом №159.

МНС РБ в указанном письме высказало свою позицию о том, что Указ №159 распространяет свое действия только на порядок бухгалтерского учета курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

При этом, согласно письму МНС РБ, Указ №159 не меняет порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств.

Таким образом обозначена позиция МНС о том, что организации (кроме банков):

• в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте – вправе применять как нормы Национального стандарта №69, так и руководствоваться Указом №159,
• в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (т.е. в части курсовых разниц по «псевдовалютным договорам») – вправе руководствоваться только Национальным стандартом №69.

(ОБНОВЛЕНО: позиция МНС РБ подтверждена письмом Министерства финансов в ответ на наше электронное обращение

Далее приведем обоснование нашей позиции, которой, однако, руководствоваться не стоит. Следует руководствоваться разъяснениями государственных органов. Но можете ознакомиться с нашей позицией для общего понимания

Позиция МНС РБ по обозначенному вопросу, по нашему мнению, спорная

И вот почему.

Во-первых:

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» государственное регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь осуществляется:

• Президентом Республики Беларусь
• Советом Министров Республики Беларусь
• Национальным банком Республик Беларусь (в части учета в банках и НКФО)
• Министерством финансов Республики Беларусь (в части учета в организациях, кроме банков)

В том числе Министерством финансов утвержден Национальный стандарт №69, который определяет порядок учета курсовых разниц:

• и в отношении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
• и в отношении «псевдовалютных» договоров

используя в отношении этих различных видов правовых отношений общее понятие «иностранная валюта», закрепленная в п.1 Национального стандарта №69.

В Министерство финансов Республики Беларусь нами направлено электронное обращение по данному вопросу — порядку учета курсовых разниц по псевдовалютным договорам в рамках Указа №159

Во-вторых:

Пункт 1 статьи 298 «Валюте денежных обязательств» Гражданского кодекса Республики Беларусь определяет, что:

• денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях — часть первая п.1 ст.298 ГК РБ
• в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.) — часть вторая п.1 ст.298 ГК РБ

Практически идентичные формулировки содержатся в части первой и части второй статьи 11 «Валюта денежных обязательств» Банковского кодекса Республики Беларусь.

Нас интересует часть вторая п.1 ст.298 ГК РБ и часть вторая ст.11 БК РБ — так называемые «псевдовалютные» договоры.

Пункт 1 Указа №159 содержит дословную формулировку «при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств».

МНС РБ письмом от 26.05.2020 №2-2-10/01117 «О курсовых разницах» высказывает свою позицию о том, что Указ №159 на псевдовалютные договоры не распространяется, полагая, по всей видимости (по нашему мнению), что если обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (в соответствии с ч.2 п.1. ст.298 ГК РБ, ч.2 ст.11 БК РБ), то значит стоимость активов и обязательств выражена в белорусских рублях.

Что ж.

По данному вопросу есть определенная судебная практика (судебное право в Республике Беларусь не прецедентное, но как не учитывать сложившуюся судебную практику?)

Обратимся в следующим вступившим в силу судебным решениям:

• решение хозяйственного суда г. Минска от 30.04.2009 (дело №296-26/09) и Постановление апелляционной инстанции Хозяйственного суда г. Минска от 02.06.2009 (дело №296-26/2009/362а)
• решение хозяйственного суда Витебской области от 05.07.2012 (дело №85-7/2012)
• решение Экономического суда Витебской области от 10.03.2015 (дело 16-13/2015)

Все указанные указанные судебные решения в своих мотивировочных частях содержат одинаковую фразу (со ссылкой на приведенные статьи ГК РБ и БК РБ):

действующее законодательство не содержит запрета на использование в качестве способа выражения денежного обязательства иностранной валюты, ограничения относятся к использованию иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь

Полагаем, что это означает, что при использовании «псевдовалютных» договоров денежные обязательства выражаются в иностранной валюте, а белорусские рубли — валюта расчетов между сторонами.

А значит и требования Указа №159 на курсовые разницы по «псевдовалютным договорам», по нашему мнению, должны распространяться.

Но подождем ответа на наше электронное обращение из Министерства финансов Республики Беларусь.

ОБНОВЛЕНО:

Министерство финансов Республики Беларусь своим письмом в адрес нашего Бухгалтерского центра (по результатам нашего электронного обращения) подтвердило позицию о том, что Указ №159 «не устанавливает для коммерческих организаций порядок бухгалтерского учета разниц, возникающих при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь».

Как указывает Минфин, курсовые разницы по «псевдовалютным» договорам в бухгалтерском учете коммерческих организаций необходимо отражать в порядке, установленном пунктом 7 Национального стандарта №69.

Наша позиция (обозначенная ранее) в отношении формулировок, использованных в Указе №159 и Указе №103, не изменилась, однако руководствоваться следует разъяснениями государственных органов, а не нашей позицией.

Таким образом, коммерческие организации в отношении бухгалтерского учета (Указ №159 на налоговый учет в 2020 году не распространялся) курсовых разниц в рамках Указа №159:

• в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте – вправе применять как нормы Национального стандарта №69, так и руководствоваться Указом №159

• в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (т.е. в части курсовых разниц по «псевдовалютным договорам») – вправе руководствоваться только Национальным стандартом №69.

ОБНОВЛЕНО:

Министерство финансов также в июне 2020 года разослало письмо от 17.06.2020 №15-1-20/42.

Письмо разъясняет порядок применения норм Указа №159.

Отдельно останавливаться не будем — применение норм Указа №159 в бухгалтерском учете негосударственных коммерческих организаций не очень распространено.

К тому же указанное письмо достаточно подробное — содержит необходимую информацию для тех, кто решил применять Указ №159.

Указ №159 и финансовые результаты

В части бухгалтерского учета курсовых разниц необходимо понимать следующее.

Приведем пример:

• у организации короткая открытая валютная позиция (обязательства в валюте превышают активы организации в валюте)
• курс белорусского рубля к иностранной валюте падает (т.е. иностранная валюта укрепляется)
• у организации возникают значительные отрицательные курсовые разницы
• в общем порядке организация должны была отразить отрицательные курсовые разницы в бух.учете в составе прочих расходов и получить убыток
• но организация использует право, предоставленное Указом №159, относит отрицательные курсовые разницы на расходы будущих периодов и, вместо получения в бухгалтерском учете убытка, получает прибыль.

Как оценивать результат? Ведь прибыль получили, баланс более-менее.

Ситуация спорная.

Как минимум, искажение финансовой отчетности. Может быть организации уже пора о процедуре банкротства задуматься. А у нее прибыль на бумаге.

С финансовой отчетностью по международным стандартам такая история не проходит.

Курсовые разницы ИП при приобретении товаров, работ, услуг

Указанная далее информация приведена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2020 №3-1-8/06550, направленном в адрес Палаты налоговых консультантов.

Вводные данные:

ИП на условиях последующий оплаты (отсрочка платежа) приобретает у поставщика товары, (работы, услуги), стоимость которых в соответствии с условиями договора выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты.

В связи с тем, что на дату оплаты ИП в пользу поставщика курс иностранной валюты к белорусскому рублю может быть выше либо ниже курса на дату отгрузки (на дату поступления / приобретения товаров, работ, услуг), то у ИП возникают соответственно отрицательные (курс вырос) либо положительные (курс снизился) разницы.

Вопрос:

Учитываются ли указанные разницы:

• в составе внереализационных доходов / внереализационных расходов ИП, применяющих ОСН (ведущих учет доходов и расходов ИП с уплатой подоходного налога), учитывающих доходы от реализации по принципу начисления;
• в составе валовой выручки или в составе внереализационных доходов ИП, применяющих УСН (упрощенную систему налогообложения) и учитывающих выручку от реализации по принципу отгрузки.

Ответ для ИП на ОСН

В соответствии с положениями статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) перечень внереализационных доходов и перечень внереализационных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не являются закрытыми (подпункт 9.12 пункта 9 и подпункт 28.10 пункта 28 статьи 205 НК).

Согласно подпункту 2.6 пункта 2 статьи 13 НК доход — определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

У ИП — плательщиков подоходного налога, учитывающих доходы от реализации по принципу начисления, при погашении обязательств перед продавцом товаров (работ, услуг) за приобретенные товары (работы, услуги) после включения их стоимости в расходы в порядке, установленном пунктом 35 статьи 205 НК, возникающие:

• положительные разницы признаются внереализационными доходами на основании подпункта 9.12 пункта 9 статьи 205 НК;
• отрицательные разницы признаются внереализационными расходами на основании подпункта 28.10 пункта 28 статьи 205 НК.

Ответ для ИП на УСН

В соответствии с пунктом 1 статьи 328 НК налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки.

Валовой выручкой в целях главы 32 НК признается сумма выручки от реализации и внереализационных доходов.

В пункте 2 статьи 328 НК перечислены виды доходов, не включаемые в состав валовой выручки.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы налога при УСН не учитываются расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, а также доходы, перечисленные в пункте 2 статьи 328 НК.

Соответственно, ИП, применяющим УСН и учитывающим выручку от реализации по принципу отгрузки, при определении налоговой базы налога при УСН не учитываются разницы (ни положительные, ни отрицательные), возникающие в связи с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав.

С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»