СТАТЬЯ АКТУАЛИЗИРУЕТСЯ ПО МЕРЕ ПОСТУПЛЕНИЯ РАЗЪЯСНЕНИЙ ГОС.ОРГАНОВ / ПРИНЯТИЯ НОВЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ
Изменения 2022 года
В 2022 году произошли минимальные изменения в налоговым учете курсовых разниц — лишь конкретизирован порядок распределения курсовых разниц между филиалом и головной организацией в соответствии с критерием, определенным учетной политикой организации (см. новую часть 4 п.14 ст.167 Налогового кодекса).
Общий порядок учета курсовых разниц
В бухгалтерском учете
Курсовые разницы в бухгалтерском учете коммерческих организаций в общем порядке относятся в состав прочих доходов и расходов организации (91-ый счет, Национальный стандарт №69).
Исключение – дебиторская задолженность (в ин.валюте) учредителя / участника организации перед организацией по вкладам в уставный фонд организации. Курсовые разницы по такой дебиторской задолженности учитываются в добавочном капитале (счета 75 – 83).
В общем порядке курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются, скажем так, ежемесячно (не реже 1 раза в месяц).
В налоговом учете
В общем порядке отчетный период по налогу на прибыль – календарный квартал. Таким образом, курсовые разницы в налоговом учете в составе внердоходов / внеррасходов отражаются ежеквартально.
Курсовые разницы в налоговом учете организаций (на ОСН) учитываются в составе внереализационных доходов / расходов (п.3.20 ст.174 и п.3.26 ст.175 НК РБ).
Однако могут быть варианты — обратите внимание на необходимость определения порядка отражения курсовых разниц в налоговом учете.
ПРИ ЭТОМ!
В 2020 ГОДУ И РАНЕЕ
До 01 января 2021 года действовал следующий порядок учета курсовых разниц:
Если затраты не учитываются при налогообложении, то (пп.1.18, п.3 ст.173 НК РБ-2019):
- «отрицательные» курсовые разницы не учитываются в составе внеррасходов (т.е. налогооблагаемую базу не уменьшают)
- «положительные» курсовые разницы – учитываются в составе внер.доходов при налогообложении (т.е. налогооблагаемую базу увеличивают)
с 01 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА
С связи с внесением изменений с Налоговый кодекс Республики Беларусь (в статье 173 НК «Затраты, не учитываемые при налогообложении» в новой редакции изложен пп.1.18, а статья 174 НК «Внереализационные доходы» дополнена новым пунктом 4.23), с 2021 года ни в состав внереализационных расходов, ни в состав внереализационных доходов не включаются курсовые разницы по:
- затратам, не учитываемым при налогообложении
- доходам, не учитываемых при налогообложении.
То есть ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы по не учитываемым при налогообложении затратам и доходам не влияют на налогооблагаемую базу — не отражаются ни в составе внер.расходов, ни в составе внер.доходов.
Курсовые разницы по займам
Учет курсовых разниц по займам (в иностранной валюте и «псевдовалютным» займам) основан на нормах Налогового кодекса. Однако, с 01 января 2021 года внесены изменения.
Предоставленные займы
Предоставленные займы, в том числе беспроцентные, не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1.16 ст.173 НК РБ) (от себя отметим, что в целом такая формулировка для нас несколько странная — с чего бы предоставленным займам быть затратами. Это ведь задолженность, финансовые вложения, т.е. у займодавца — активы в виде предоставленного займа, у заемщика — обязательства по возврату займа)
В 2020 ГОДУ И РАНЕЕ
До 01 января 2021 года действовал следующий порядок учета курсовых разниц по предоставленным займам:
Суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении, не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (пп.1.18 ст.173 НК РБ).
Затраты, указанные в статье 173 НК РБ (в т.ч. предоставленные займы), и иные затраты, не учитываемые при налогообложении, в общем порядке не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п.3 ст.173 НК РБ).
Однако, нормы, исключающей положительные курсовые разниц по предоставленным займам из состава внереализационных доходов в 2020 году и ранее не было.
Таким образом в 2020 году и ранее:
- «отрицательные» курсовые разницы по предоставленным займам (и займам в иностранной валюте, и «псевдовалютным» займам) не учитывались в составе внеррасходов (т.е. налогооблагаемую базу не уменьшали)
- «положительные» курсовые разницы по предоставленным займам – учитывались в составе внер.доходов при налогообложении (т.е. налогооблагаемую базу увеличивали)
с 01 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА
С связи с внесением изменений с Налоговый кодекс Республики Беларусь, с 2021 года ни в состав внереализационных расходов, ни в состав внереализационных доходов не включаются курсовые разницы по затратам, не учитываемым при налогообложении.
Таким образом, ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы по предоставленным займам с 2021 года не влияют на налогооблагаемую базу — указанные курсовые разницы по предоставленным займам не отражаются ни в составе внер.расходов, ни в составе внер.доходов.
Полученные займы
Каких-либо исключений для займов полученных нет.
И отрицательные, и положительные курсовые разницы по полученным займам учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов и расходов в соответствии с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь.
Однако не забывайте про контролируемую задолженность и курсовые разницы по её переоценке — возможно будет необходимо провести корректировки
Определение порядка отражения курсовых разниц в налоговом учете
с 01 января 2021 года
В п.14 ст.167 НК РБ с 01 января 2021 года внесены нормы в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504.
А именно:
Организации, уплачивающие налог на прибыль (на организации, ведущие бухучет и применяющие УСН (по отгрузке), ни нормы п.14 ст.167 НК РБ, ни нормы Указа №504 не распространяются) обязаны закрепить в учетной политике порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете.
Обратите внимание! Начиная с 2021 года в установленный НК РБ срок — не позднее 31 марта — организациям, ведущим бухгалтерский учет, необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет положение об учетной политике на текущий налоговый период (т.е. на текущий год)
Предусмотрено 2 варианта отражения в налоговом учете курсовых разниц, определяемых в порядке, предусмотренном законодательством о бух учете, возникающих в течение календарного года:
- в общем порядке — ежемесячно / ежеквартально, т.е. на даты, определяемые в соответствии с пп.174 и 175 НК РБ
- либо в декабре текущего календарного года (в последнем отчетном периоде календарного года)
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
2020 год и учет курсовых разниц в соответствии с Указом от 31.12.2019 №504
Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504 «О курсовых разницах» (далее – Указ №504) установил, что организации обязаны закрепить в своей учетной политике порядок учета курсовых разниц для целей налогового учета (порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете Указ №504 не изменяет).
В соответствии с Указом №504 организация вправе учитывать курсовые разницы в налоговом учете (в составе внер.доходов / внер.расходов):
- либо в общем порядке – ежеквартально
- либо в декабре календарного года (последнем отчетном периоде календарного года)
В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений статей 173 — 175 Налогового кодекса (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179).
Выбранный в соответствии с Указом №504 организацией порядок учета курсовых разниц в налоговом учете в течение налогового периода (календарного года) изменению не подлежит (в том числе в 2020 году).
Точнее – не подлежал.
Подпункт 2.6 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 №143 «О поддержке экономики» предоставлял организациям право ОДНОКРАТНО в 2020 году изменить выбранный порядок налогового учета курсовых разниц.
При этом:
- вносятся изменения в учетную политику организации на 2020 год (издается соответствующий приказ)
- новый измененный порядок действует в течение всего 2020 года
В случае применения организацией норм подпункта 2.6 Указа №143, организация вправе изменить свои показатели по расчету налога на прибыль: (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179):
- либо при представлении налоговой декларации за текущий (т.е. прошедший) отчетный период путем заполнения раздела III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль
- либо путем представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями (уточнениями) за предыдущие отчетные периоды.
Отложенные налоговые активы и обязательства при учете курсовых разниц
Обратите внимание!
Если организация отражает курсовые разницы:
- в налоговом учете – только один раз в конце календарного года (в соответствии с Указом №504),
- а в бухгалтерском учете – ежемесячно (в общем порядке),
то возникают временные разницы – а это значит, что возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и/или отложенные налоговые обязательство (ОНО). ОНА и/или ОНО подержат отражению в бухгалтерском учете.
Для понимания – возникает разница между «условным» налогом на прибыль, который нужно было бы уплатить организации с «бухгалтерской» прибыли, и фактически уплачиваемым по итогам отчетного периода (квартала) налога на прибыль. Для целей достоверности финансовой отчетности эта разница («отложенный» налоговый актив или обязательство) между «бухгалтерским» налогом на прибыль и «фактическим» налогом на прибыль необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Указ от 12.05.2020 №159 и учет курсовых разниц
ОБНОВЛЕНО:
В соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 14 марта 2022 г. № 93 в целях недопущения резкого ухудшения финансовых показателей субъектов хозяйствования и минимизации негативного влияния колебаний курса белорусского рубля на их деятельность в условиях неблагоприятной геополитической обстановки на три года продляется действие Указа Президента Республики Беларусь от 12 мая 2020 г. № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств»
Опубликован Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 №159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ №159).
Указ №159 вступает в силу после официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01 января 2020 года.
Указ №159 предоставляет коммерческим организациям право курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте:
- в бухгалтерском учете — относить на доходы / расходы будущих периодов (а не на прочие доходы / расходы организации – как это предусмотрено в общем порядке)
- а с 01 января 2021 года (в связи с принятием Указа от 18.02.2021 №51) — ещё и на учитываемые при налогообложении прибыли внер.доходы / внер.расходы,.
На доходы / расходы по финансовой деятельности в бухгалтерском учете, а также с 01 января 2021 года в налоговом учете на внер.доходы / внер.расходы организаций такие курсовые разницы относятся (если принято решение относить на «будущие» периоды):
- в порядке и сроки, установленные руководителем организации (курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2021 года, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при исчислении налога на прибыль на дату признания их в бухгалтерском учете в качестве доходов (расходов) по финансовой деятельности, см. совместное разъяснение МинФина и МНС)
- не позднее 31 декабря 2022 года
ОБНОВЛЕНО:
Указанные далее вопросы более не актуальны, т.е. имеются соответствующие разъяснения государственных органов. Однако, оставляем написанную ранее информацию — может кому-то будет интересно почитать.
В связи с принятием Указа №159 возникает сразу 2 вопроса:
- Не изменяется ли при применении Указа №159 также и налоговый учет курсовых разниц? Ведь и пп.3.20 ст.174, и п.3.26 ст.175 НК РБ в части учета курсовых разниц в составе внер.доходов и внер.расходов организации отсылают нас к самому понятию курсовых разниц, определяемым в порядке, установленном законодательством. А ведь и Указ №159, и Национальный стандарт №69 являются законодательством Республики Беларусь
- Распространяются ли нормы Указа №159 на курсовые разницы по так называемым «псевдовалютным договорам» (договорам, в которых денежное обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах — часть 2-ая пункта 1 ст.298 Гражданского кодекса Республики Беларусь)? Либо Указ №159 можно применять только в отношении стоимости активов и обязательств, выраженных непосредственно в иностранной валюте?
Со своей стороны отметим, что оба вопроса являются спорными. Однако есть разъяснения государственных органов. Читайте далее
Указ №159 и налоговый учет
ОБНОВЛЕНО:
В 2020 году — Указ №159 не влиял на налоговый учет курсовых разниц.
С 2021 года — учет курсовых разниц в соответствии с Указом №159 может влиять на налоговый учет курсовых разниц.
В связи с опубликованием Указа от 18.02.2021 №51, внесшего изменения в Указ №159, учет курсовых разниц в порядке, предусмотренном Указом №159, оказывает влияние и на налоговый учет курсовых разниц.
В 2020 году (до принятия Указа №51) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 26.05.2020 №2-2-10/01117 «О курсовых разницах» указывало, что Указ №159 на налоговый учет курсовых разниц не влияет.
Со своей стороны, мы также согласимся с Министерством по налогам и сборам.
В обоснование своей позиции, помимо указанного письма МНС, можно привести следующее.
Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 №103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» также затрагивал вопросы изменения коммерческими организациями порядка учета курсовых разниц в бухгалтерском учете.
Однако, Указ от 27.02.2015 №103 (абзац 3-ий пункта 1 Указа №103), в отличие от Указа №159, явно указывал на то, что изменение порядка учета курсовых разниц влияет не только на бухгалтерский, но и на налоговый учет (внереализационные доходы / расходы, учитываемые при налогообложении).
Указ №159 такого указания (на изменение порядка налогового учета) не содержит. Т.е. если нужно — в целях налогового учета курсовых разниц в 2020 году можно было применять Указ №504.
Указ №159 и учет псевдовалютных договоров
ОБНОВЛЕНО:
Указ №159 не касается курсовых разниц по псевдовалютным договорам.
Указ №159 затрагивает только курсовые разницы по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте.
Пояснение:
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 26.05.2020 №2-2-10/01117 «О курсовых разницах» (ссылка выше) крайне неожиданно (по крайней мере для нас — точно неожиданно) затронуло вопрос бухгалтерского учета курсовых разниц в соответствии с Указом №159.
МНС РБ в указанном письме высказало свою позицию о том, что Указ №159 распространяет свое действия только на порядок бухгалтерского учета курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
При этом, согласно письму МНС РБ, Указ №159 не меняет порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств.
Таким образом обозначена позиция МНС о том, что организации (кроме банков):
- в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте – вправе применять как нормы Национального стандарта №69, так и руководствоваться Указом №159,
- в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (т.е. в части курсовых разниц по «псевдовалютным договорам») – вправе руководствоваться только Национальным стандартом №69.
(ОБНОВЛЕНО: позиция МНС РБ подтверждена письмом Министерства финансов в ответ на наше электронное обращение
Далее приведем обоснование нашей позиции, которой, однако, руководствоваться не стоит. Следует руководствоваться разъяснениями государственных органов. Но можете ознакомиться с нашей позицией для общего понимания
Позиция МНС РБ по обозначенному вопросу, по нашему мнению, спорная
И вот почему.
Во-первых:
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» государственное регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь осуществляется:
- Президентом Республики Беларусь
- Советом Министров Республики Беларусь
- Национальным банком Республик Беларусь (в части учета в банках и НКФО)
- Министерством финансов Республики Беларусь (в части учета в организациях, кроме банков)
В том числе Министерством финансов утвержден Национальный стандарт №69, который определяет порядок учета курсовых разниц:
- и в отношении стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
- и в отношении «псевдовалютных» договоров
используя в отношении этих различных видов правовых отношений общее понятие «иностранная валюта», закрепленная в п.1 Национального стандарта №69.
В Министерство финансов Республики Беларусь нами направлено электронное обращение по данному вопросу — порядку учета курсовых разниц по псевдовалютным договорам в рамках Указа №159
Во-вторых:
Пункт 1 статьи 298 «Валюте денежных обязательств» Гражданского кодекса Республики Беларусь определяет, что:
- денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях — часть первая п.1 ст.298 ГК РБ
- в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.) — часть вторая п.1 ст.298 ГК РБ
Практически идентичные формулировки содержатся в части первой и части второй статьи 11 «Валюта денежных обязательств» Банковского кодекса Республики Беларусь.
Нас интересует часть вторая п.1 ст.298 ГК РБ и часть вторая ст.11 БК РБ — так называемые «псевдовалютные» договоры.
Пункт 1 Указа №159 содержит дословную формулировку «при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств».
МНС РБ письмом от 26.05.2020 №2-2-10/01117 «О курсовых разницах» высказывает свою позицию о том, что Указ №159 на псевдовалютные договоры не распространяется, полагая, по всей видимости (по нашему мнению), что если обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (в соответствии с ч.2 п.1. ст.298 ГК РБ, ч.2 ст.11 БК РБ), то значит стоимость активов и обязательств выражена в белорусских рублях.
Что ж.
По данному вопросу есть определенная судебная практика (судебное право в Республике Беларусь не прецедентное, но как не учитывать сложившуюся судебную практику?)
Обратимся в следующим вступившим в силу судебным решениям:
- решение хозяйственного суда г. Минска от 30.04.2009 (дело №296-26/09) и Постановление апелляционной инстанции Хозяйственного суда г. Минска от 02.06.2009 (дело №296-26/2009/362а)
- решение хозяйственного суда Витебской области от 05.07.2012 (дело №85-7/2012)
- решение Экономического суда Витебской области от 10.03.2015 (дело 16-13/2015)
Все указанные указанные судебные решения в своих мотивировочных частях содержат одинаковую фразу (со ссылкой на приведенные статьи ГК РБ и БК РБ):
действующее законодательство не содержит запрета на использование в качестве способа выражения денежного обязательства иностранной валюты, ограничения относятся к использованию иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь
Полагаем, что это означает, что при использовании «псевдовалютных» договоров денежные обязательства выражаются в иностранной валюте, а белорусские рубли — валюта расчетов между сторонами.
А значит и требования Указа №159 на курсовые разницы по «псевдовалютным договорам», по нашему мнению, должны распространяться.
Но подождем ответа на наше электронное обращение из Министерства финансов Республики Беларусь.
ОБНОВЛЕНО:
Министерство финансов Республики Беларусь своим письмом в адрес нашего Бухгалтерского центра (по результатам нашего электронного обращения) подтвердило позицию о том, что Указ №159 «не устанавливает для коммерческих организаций порядок бухгалтерского учета разниц, возникающих при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь».
Как указывает Минфин, курсовые разницы по «псевдовалютным» договорам в бухгалтерском учете коммерческих организаций необходимо отражать в порядке, установленном пунктом 7 Национального стандарта №69.
Наша позиция (обозначенная ранее) в отношении формулировок, использованных в Указе №159 и Указе №103, не изменилась, однако руководствоваться следует разъяснениями государственных органов, а не нашей позицией.
Таким образом, коммерческие организации в отношении бухгалтерского учета (Указ №159 на налоговый учет в 2020 году не распространялся) курсовых разниц в рамках Указа №159:
- в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте – вправе применять как нормы Национального стандарта №69, так и руководствоваться Указом №159
- в части курсовых разниц по активам и обязательствам, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (т.е. в части курсовых разниц по «псевдовалютным договорам») – вправе руководствоваться только Национальным стандартом №69.
ОБНОВЛЕНО:
Министерство финансов также в июне 2020 года разослало письмо от 17.06.2020 №15-1-20/42.
Письмо разъясняет порядок применения норм Указа №159.
Отдельно останавливаться не будем — применение норм Указа №159 в бухгалтерском учете негосударственных коммерческих организаций не очень распространено.
К тому же указанное письмо достаточно подробное — содержит необходимую информацию для тех, кто решил применять Указ №159.
Указ №159 и финансовые результаты
В части бухгалтерского учета курсовых разниц необходимо понимать следующее.
Приведем пример:
- у организации короткая открытая валютная позиция (обязательства в валюте превышают активы организации в валюте)
- курс белорусского рубля к иностранной валюте падает (т.е. иностранная валюта укрепляется)
- у организации возникают значительные отрицательные курсовые разницы
- в общем порядке организация должны была отразить отрицательные курсовые разницы в бух.учете в составе прочих расходов и получить убыток
- но организация использует право, предоставленное Указом №159, относит отрицательные курсовые разницы на расходы будущих периодов и, вместо получения в бухгалтерском учете убытка, получает прибыль.
Как оценивать результат? Ведь прибыль получили, баланс более-менее.
Ситуация спорная.
Как минимум, искажение финансовой отчетности. Может быть организации уже пора о процедуре банкротства задуматься. А у нее прибыль на бумаге.
С финансовой отчетностью по международным стандартам такая история не проходит.
Курсовые разницы ИП при приобретении товаров, работ, услуг
Указанная далее информация приведена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2020 №3-1-8/06550, направленном в адрес Палаты налоговых консультантов.
Вводные данные:
ИП на условиях последующий оплаты (отсрочка платежа) приобретает у поставщика товары, (работы, услуги), стоимость которых в соответствии с условиями договора выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты.
В связи с тем, что на дату оплаты ИП в пользу поставщика курс иностранной валюты к белорусскому рублю может быть выше либо ниже курса на дату отгрузки (на дату поступления / приобретения товаров, работ, услуг), то у ИП возникают соответственно отрицательные (курс вырос) либо положительные (курс снизился) разницы.
Вопрос:
Учитываются ли указанные разницы:
- в составе внереализационных доходов / внереализационных расходов ИП, применяющих ОСН (ведущих учет доходов и расходов ИП с уплатой подоходного налога), учитывающих доходы от реализации по принципу начисления;
- в составе валовой выручки или в составе внереализационных доходов ИП, применяющих УСН (упрощенную систему налогообложения) и учитывающих выручку от реализации по принципу отгрузки.
Ответ для ИП на ОСН
В соответствии с положениями статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) перечень внереализационных доходов и перечень внереализационных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не являются закрытыми (подпункт 9.12 пункта 9 и подпункт 28.10 пункта 28 статьи 205 НК).
Согласно подпункту 2.6 пункта 2 статьи 13 НК доход — определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
У ИП — плательщиков подоходного налога, учитывающих доходы от реализации по принципу начисления, при погашении обязательств перед продавцом товаров (работ, услуг) за приобретенные товары (работы, услуги) после включения их стоимости в расходы в порядке, установленном пунктом 35 статьи 205 НК, возникающие:
- положительные разницы признаются внереализационными доходами на основании подпункта 9.12 пункта 9 статьи 205 НК;
- отрицательные разницы признаются внереализационными расходами на основании подпункта 28.10 пункта 28 статьи 205 НК.
Ответ для ИП на УСН
В соответствии с пунктом 1 статьи 328 НК налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки.
Валовой выручкой в целях главы 32 НК признается сумма выручки от реализации и внереализационных доходов.
В пункте 2 статьи 328 НК перечислены виды доходов, не включаемые в состав валовой выручки.
Учитывая изложенное, при определении налоговой базы налога при УСН не учитываются расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, а также доходы, перечисленные в пункте 2 статьи 328 НК.
Соответственно, ИП, применяющим УСН и учитывающим выручку от реализации по принципу отгрузки, при определении налоговой базы налога при УСН не учитываются разницы (ни положительные, ни отрицательные), возникающие в связи с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав.
С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»
