В Беларуси с 01 января 2024 года для физических лиц введен так называемый налог на «сверхдоходы».
А именно, при получении доходов за налоговый период (т.е. за календарный год с 01 января по 31 декабря) в размере свыше 200 000 бел.рублей, в отношении доходов, превышающих 200 000 бел.рублей установлена повышенная ставка подоходного налога в размере 25%.
Читайте также нашу отдельную статью про планируемые изменения в Налоге на сверхдоходы с 01 января 2025 года.
Кому и сколько нужно будет платить налог на «сверхдоход»
Повышенная ставка подоходного налога на «сверхдоходы» в размере 25% распространяется:
- на доходы, облагаемые подоходным налогом по ставке 13% (в соответствии с п.1 ст.214 Налогового кодекса; ставки подоходного налога для физических лиц (не ИП) в Беларуси могут быть разные: 0%, 4%, 6%, 9%, 13% и такие необычные ставки как 10% и даже 26%)
- при этом облагаться подоходным налогом по ставке 25% будут только доходы, полученные свыше 200 000 бел.рублей. В пределах 200 000 бел.рублей по-прежнему будет применяться ставка подоходного налога в размере 13%
- при этом эти доходы по ставке 13% должны быть получены «от источников в Республике Беларусь» (что такое «доходы от источников в Республике Беларусь» устанавливает ст.197 Налогового кодекса. Например, налогом на «сверхдоходы» не будут облагаться доходы из-за границы, декларируемые ежегодно при представлении декларации по подоходному налогу с физических лиц).
Установлен перечень таких доходов «от источников в Республике Беларусь», сумма которых в размере свыше 200 000 бел.рублей будет облагаться налогом на «сверхдоходы». Это:
- дивиденды
- доходы по трудовым договорам
- доходы по гражданско-правовым договорам (ГПД). Но не по всем ГПД, а только по тем, предметом которых является:
- выполнение работ
- оказание услуг
- создание объектов интеллектуальной собственности
Исходя из изложенного, повышенная ставка подоходного налога в размере 25% на «сверхдоходы» НЕ БУДЕТ распространяться (читайте соответствующее разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь):
- на плательщиков налога на профессиональный доход
- на доходы из-за границы (например, на дивиденды, полученные от иностранных компаний)
- на дивиденды:
- облагаемые подоходным налогом по ставке 0% и 6%
- подоходный налог по которым исчислен по ставкам, установленным международными договорами
- от резидента ПВТ, если подоходный налог с дивидендов исчислен по ставке в размере 9%
- от резидента индустриального парка «Великий камень», если подоходный налог исчислен по ставке 0%
- на доходы работников (по трудовым договорам и ГПД), полученные от резидентов индустриального парка «Великий камень»
- на доходы работников (по трудовым договорам и ГПД) Парка высоких технологий (читайте соответствующую статью)
- на доходы в виде дивидендов, по трудовым договорам и ГПД (работы, услуги и создание объектов ИС), начисленные за периоды до 01 января 2024 года
- на выплаты членам Совета директоров / Наблюдательного совета, выплата которых производится на основании Уставов и Решений участников хозяйственных обществ
В 2024 году ставка подоходного налога для работников резидентов ПВТ установлена в размере 13%.
НО!
Эту ставку ПН в размере 13% для резидентов ПВТ устанавливает не Налоговый кодекс, а нормы пп.11.3 ст.5 Закона Республики Беларусь от 30.12.2022 №230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Налоговый кодекс Республики Беларусь не содержит прямого указания на то, что норма по «налогу на сверхдоходы» касается только налоговых резидентов Республики Беларусь.
А значит, обязанность уплаты повышенного подоходного налога по ставке 25% («налога на сверхдоходы») будет распространяться и на налоговых НЕрезидентов Беларуси (например, в части дивидендов, получаемых налоговыми резидентами Российской Федерации от участия в белорусских компаниях). Указанное подтвердили представители налоговых органов на конференции, проведенной 21 декабря 2023 года.
Как именно «налог на сверхдоходы» будет применяться для налоговых нерезидентов и как будут применяться положения заключенных Республикой Беларусь международных соглашений об избежании двойного налогообложения разъясняли сотрудники МНС РБ.
Что нужно будет делать плательщикам налога на «сверхдоходы»
Физические лица, чьи доходы за год начиная с 2024 года будут подлежать обложению налогом «на сверхдоходы» по ставке 25%, должны будут САМОСТОЯТЕЛЬНО (или в нашей помощью) представлять налоговую декларацию по подоходному налогу с физических лиц. Налоговый агент за Вас ничего делать не будет.
Например, такую декларацию по доходам за 2024 год нужно будет представить в налоговый орган в срок не позднее 31 марта 2025 года (если сроки не изменят).
При этом Налоговый орган (ИМНС):
- самостоятельно рассчитает сумму подоходного налога к уплате / доплате (налог на «сверхдоход»)
- направит извещение на уплату подоходного налога.
Исходя из действующих норм законодательства уплатить налог на «сверхдоходы» (по факту – доплатить подоходный налог) необходимо будет не позднее 01 июня года, следующего за отчетным.
Т.е. по доходам за 2024 год уплатить (доплатить) подоходный налог нужно будет не позднее 01 июня 2025 года.
Особенности расчета налога на «сверхдоходы»
В отношении доходов, превышающих 200 000 бел.рублей и облагаемых подоходным налогом по ставке 25% (налогом на «сверхдоходы):
1. налоговым органом будет зачтен подоходный налог 13%.
НО! Зачтен будет:
— подоходный налог, удержанный у плательщика и перечисленный в бюджет налоговым агентом (например, в нашей практике есть физическое лицо, у которого работодатель подоходный налог удержал, но в бюджет не перечислил. И вопрос до сих пор не решён);
— подоходный налог, уплаченный плательщиком с доходов, начисленных за календарные месяцы налогового периода (что это означает – не очень понятно. В каких случаях плательщик может самостоятельно уплатить подоходный налог от «источников в Республике Беларусь» по доходам в виде дивидендов, по трудовым и гражданско-правовым договорам – не известно. Ведь за плательщика это должен сделать налоговый агент)
2. налоговые льготы, предусмотренные статьями 208 – 212 настоящего Кодекса, в том числе предоставленные налоговым агентом в течение налогового периода, не применяются.
Т.е. к сумме доходов, облагаемых налогом на «сверхдоходы», не применяются:
- освобождение от подоходного налога (ст.208 Налогового кодекса)
- стандартные налоговые вычеты (ст.209 Налогового кодекса)
- социальные налоговые вычеты (ст.210 Налогового кодекса)
- имущественные налоговые вычеты (ст.211 Налогового кодекса). Т.е. вычет на строительство жилья в отношении «сверхдоходов» применяться не будет
- профессиональные налоговые вычеты (ст.212 Налогового кодекса)
При этом эти вычеты не применяются, даже если налоговый агент ранее их применил (видимо, налоговый орган будет делать пересчет. Как это будет работать и нужно ли налоговому агенту вообще применять налоговые вычеты в отношении «сверхдоходов» пока не понятно)
