Индивидуальные предприниматели (как правило – разработчики мобильных приложений) регулярно обращаются к нам с вопросом:
«Нужно ли с сумм, которые компания Apple взимает в качестве своей комиссии за продажу приложений в App Store, уплачивать НДС в Беларуси?»
Чтобы разобраться с поставленным вопросом необходимо разобраться со следующими под-вопросами:
- какие услуги оказывает ИП-разработчикам корпорация Apple
- как классифицировать оказываемые услуги в соответствии с терминологией НК РБ
- место реализации услуг – территория Республики Беларусь или нет
- необходимо ли уплачивать в бюджет Республики Беларусь НДС с данных услуг
- если НДС нужно платить – то кто это будет делать
Давайте разберемся.
Краткий ответ – нужно или не нужно ИП самостоятельно уплачивать НДС зависит от обстоятельств.
Общие сведения
В абсолютном большинстве случает ИП, которые разрабатывают мобильные приложения и продают их конечным пользователям через App Store, применяют упрощенную систему налогообложения (УСН).
УСН с НДС или УСН без НДС – в данном случае не имеет значения.
Так как применение УСН не освобождает ИП от исчисления и уплаты НДС по услугам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (абз.3 п.2 ст.326 НК РБ).
Стоп!
Вы скажете – «Так ведь APPLE DISTRIBUTION INTERNATIONAL LTD. состоит на учете в налоговых органах Беларуси»!
Но не торопитесь, мы к этому вернемся (при этом обратите внимание, что в качестве наименования товарного знака указанной компании в таблице с сайта МНС указан Itunes, а не AppStore)
Если что, вот ссылка на те компании, которые состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь – Е-НДС с сайта МНС.
Какие услуги оказывает Apple ИП-разработчикам
Описание услуг, предоставляемых ИП (как разработчику) корпорацией Apple, указаны в пункте 1 Приложения 2 к договору оферты корпорации Apple, к которому присоединяется ИП-разработчик.
Компания Apple и её дочерние компании оказывают ИП услуги по предложению к продаже и доставке Лицензированных приложений Конечным пользователям в качестве комиссионера / агента.
Вы как принципал / комитент даете корпорации Apple определенные поручения.
В частности:
- продвигать, предлагать и получать заказы от Вашего имени на Лицензированные приложения от Конечных пользователей
- предоставлять Вам услуги хостинга
- и ещё целый ряд иных распоряжений.
Как Вы понимаете, размещение для скачивания и продвижение разработанных ИП приложений происходит с использованием сети Интернет.
Какие компании оказывают услуги
В последней редакции оферты компании Apple, имевшейся в нашем распоряжении, ИП назначает компанию APPLE DISTRIBUTION INTERNATIONAL LTD в качестве комиссионера для реализации приложений Конечным пользователям, фактически расположенным в Австрии, Германии, Италии, Швеции, Беларуси и ещё целом ряде стран.
Но это ещё не все.
Есть и другие компании корпорации Apple, которые Вы назначаете в качестве своего агента (кстати, ГК РБ не содержит такого понятия как агентский договор).
Например,
- компанию Apple Inc. – для Конечных пользователей из США
- компанию Apple Canada, Inc. – для Конечных пользователей из Канады
- компанию Apple Pty Limited – для Конечных пользователей из Австралии и Новой Зеландии
- компанию Apple Services LATAM LLC – для Конечных пользователей ещё из целого ряда стран и т.д.
Главное для разрешения поставленного вопроса – это то, что не только компания Apple Distribution International LTD., но и целый ряд других компаний корпорации Apple по поручению ИП задействованы в реализации Конечным пользователям приложений, разработанных ИП.
Место реализации услуг. Классификация услуг компании Apple в соответствии с терминологией Налогового кодекса Республики Беларусь
Для установления необходимости уплаты НДС с услуг, которые оказывает компания Apple ИП-разработчикам, необходимо разобраться с:
- местом реализации услуг – территория Республики Беларусь или нет
- тем, какие именно услуги в терминологии НК РБ оказывает корпорация Apple ИП-разработчикам.
Давайте посмотрим.
Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1.1 ст.115 НК РБ).
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на приобретающие услуги и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь:
- организации;
- ИП, если иное не установлено статьей 141 НК РБ (п.1 ст.114 НК РБ)
(к статье 141 НК РБ мы ещё обратимся)
В отношении с нерезидентами ЕАЭС (т.е. и в отношениях с корпорацией Apple) место реализации услуг определяется в порядке, установленном статьей 117 НК РБ.
На основании п.2.31 ст.13, пп.4.3-4.6, 4.10 ст.117 НК РБ услуги, оказываемые корпорацией Apple ИП-разработчикам, следует классифицировать как услуги в электронной форме.
(обратите внимание, что услуги в электронной форме, предусмотренные пп.4.3 ст.117 НК РБ, можно рассматривать как одну из составляющих посреднических услуг, определение которых приведено в пп.2.19 ст.13 НК РБ)
На основании пп.1.4, пп.1.5 ст.117 НК РБ место реализации рассматриваемых услуг – территория Республики Беларусь.
Таким образом, в отношении услуг, оказываемых корпорацией Apple ИП-разработчикам, НДС должен быть уплачен в Республике Беларусь.
Вопрос в том – кто же уплатит НДС? Нужно ли ИП уплачивать НДС самостоятельно?
Кто уплатит НДС в Беларуси
Как мы установили ранее, НДС в отношении рассматриваемых услуг в соответствии с нормами НК РБ должен быть уплачен в Республике Беларусь.
Так кто же уплатит этот НДС?
В общем порядке, если иностранная организация, оказывающая ИП услуги в электронной форме:
- состоит на учете в налоговых органах Беларуси – то НДС уплачивает иностранная организация (а не ИП; п.1 ст.141 НК РБ)
- не состоит на учете – то НДС уплачивает сам ИП (п.1 ст.114 НК РБ; к тому же ещё и к вычету такой НДС ИП принять не может)
Однако из этого правила есть исключения – они предусмотрены п.3 и п.4 ст.141 НК РБ.
В рассматриваем случае необходимо обратиться к п.4 ст 141 НК РБ.
Приведем формулировку:
П.4 ст. 141 НК РБ предусматривает, что при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме ИП, приобретающим услуги в электронной форме в Республике Беларусь, когда в расчетах участвуют несколько иностранных организаций, указанных в абз.3 пп.2.12 ст.13 НК РБ (в этом пункте определяется понятие иностранного посредника в расчетах), лицом, обязанным исчислить и уплатить НДС в бюджет Беларуси, признается тот из иностранных посредников в расчетах, который непосредственно участвует в расчетах с ИП, независимо от наличия у него договора с иностранной организацией, оказывающей ИП услуги в электронной форме.
Таким образом, у ИП не возникает обязанности по самостоятельной уплате НДС по рассматриваемым услугам корпорации Apple при одновременном соблюдении 2 условий:
- иностранная организация, оказывающая ИП услуги в электронной форме, должна состоять на учете в налоговых органах Беларуси
- расчеты с ИП должна осуществлять иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах.
Таким образом, c учетом того, что:
- ИП-разработчик в рамках договора с корпорацией Apple выдает поручение не только компании Apple Distribution International LTD., состоящей на учете в налоговых органах Беларуси, но и ещё нескольким другим компаниям (например, Apple Inc.), которые не состоят на налоговом учете Беларуси
- первичные учетные документы, оформленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, при взаимодействии с корпорацией Apple, как правило, у ИП-разработчика отсутствуют
если денежные средства на счет ИП-разработчика поступают от компании, не состоящей на учете в налоговых органах Беларуси (например, как чаще всего и бывает, от Apple Inc.), то ИП обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет Республики Беларусь НДС с суммы услуг, оказываемых компанией Apple ИП-разработчику.
