Оптимизация налогов, налоговой нагрузки и прибыли

Учредитель одновременно регистрирует:

– организацию в Республике Беларусь

– фирму в Российской Федерации (в данном фирме учредитель также является и директором).

Белорусская организация в адрес взаимосвязанной с ней российской фирмы:

– осуществляет поставку товаров

– оказывает услуги по капитальному ремонту и модернизации техники.

В ходе проверки были собраны доказательства, подтверждающие:

• занижение стоимости товаров, которые фактически напрямую были реализованы реальным покупателям резидентам Российской Федерации;
• занижение стоимости услуг, которые также фактически были оказаны реальным покупателям резидентам Российской Федерации.

Соответственно, разница в стоимости аккумулировалась на счетах российской фирмы для покрытия текущих расходов и формирования незначительной прибыли с целью демонстрации устойчивого финансового положения данной организации перед заказчиками и налоговыми органами Российской Федерации, а остальная часть – «обналичивалась» и использовалась учредителем белорусской организации для собственных целей и выплаты зарплаты «в конвертах». Определена разница в стоимости, на которую увеличена выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Организация «А» заявила в налоговые органы о необходимости возврата крупной суммы НДС из бюджета.

В ходе камерального контроля в части правомерности возврата НДС налоговыми органами было установлено, что:

• организация «А» реализовала резиденту Великобритании товар китайского производства за 1 тыс. руб.
• рыночная стоимость указанного товара которого составляет 2 руб.
• по указанной «экспортной реализации» организация «А» применила нулевую ставку НДС
• под указанные обороты по «экспортной реализации» по 0-ой ставке НДС организацией «А» заявлен к возврату из бюджета уплаченный при ввозе на территорию Беларуси НДС за автотранспортное средство
• сумма НДС, заявленного к возврату, превышал в сотни раз экспортный оборот по реализации под 0-ую ставку НДС
• никакой другой деятельности организация «А» не осуществляла.

Налоговым органом установлено, что контрагенты являются взаимозависимыми лицами.

А также налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о формальности товарооборота между ними с единственной целью — получение возврата суммы НДС из бюджета в полном объеме.

ЧУП «Г» в проверяемом налоговым органом периоде осуществляло сдачу внаем собственного недвижимого имущества.

ЧУП «Г» применяло упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС (УСН с НДС).

Налоговыми органами установлено, что ЧУП «Г» ежеквартально на систематической основе:

• отражались сделки по приобретению товаров (автозапчастей, масла моторного и т.д., более 10 000 наименований) – НДС по «приобретенным» товарам принимался ЧУП «Г» к вычету;
• затем осуществлялся возврат «приобретенных» товаров поставщику в полном объеме – принятый ранее ЧУП «Г» к вычету НДС снимался с вычетов.

Также налоговым органом установлено, что должностные лица ЧУП «Г» производили оформление указанных сделок не с целью последующей продажи товаров, а с целью уплаты НДС в меньшей сумме по оборотам по сдаче имущества в аренду.

Налоговым органом был проведен предварительном анализе деятельности ЧТУП «В».

В ходе анализа деятельности организации налоговым органом было установлено, что:

• протяжении длительного периода средний уровень налоговой нагрузки ЧТУП «В» сложился ниже среднего уровня по осуществляемому виду деятельности
• затраты приближены к сумме выручки либо превышали ее
• на протяжении последних лет отражались в бухгалтерском и налоговом учете значительные убытки.

При этом согласно глобальной компьютерной сети Интернет ЧТУП «В» занимало лидирующие позиции на рынке в сегменте оказываемых услуг.

В ходе проведения проверки ЧТУП «В» установлен факт отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета за проверяемый период выручки от реализации оказанных услуг не в полном размере:

• путем искажения данных бухгалтерского и налогового учета
• в результате нарушения установленного порядка приема наличных денежных средств (денежные средства принимались без использования кассовых суммирующих аппаратов).

В январе 2019 года в Республике Беларусь неустановленными лицами была организована схема необоснованного возврата НДС из бюджета.

В Беларуси были зарегистрированы два хозяйственных общества.

Указанные компании документировали между собой хозяйственные операции, связанные с:

• ввозом на территорию Республики Беларусь товаров
• последующей реализацией ввезенных товаров

При этом:

Компания 1 – субъект «А»:

• документировала операции по ввозу в Беларусь товаров с территории Российской Федерации
• оформляла реализацию ввезенных товаров в адрес второго подконтрольного субъекта «Б»
• при этом стоимость товаров, «реализованных» в пользу компании «Б», в десятки раз превышала их ввозную стоимость
• создавала и направляла на Портал МНС две ЭСЧФ: 1 – по импорту в РБ; 2 – по реализации в пользу компании «Б»
• не отражала в декларациях обороты по реализации (выручка)

Уплата «ввозного» НДС в бюджет таким «импортером» также не производилась.

Компания 2 – субъект «Б»:

• «приобретала» товары у взаимосвязанной компании «А», получая большие вычеты по НДС
• документировала реализацию в розницу части «приобретенных» товаров на незначительную сумму
• при этом по такой «реализации» товаров применялась ставка НДС 10%
• создавала и направляла на Портал ЭСЧФ по «реализации» товаров
• заявляла под указанных оборот (незначительный оборот) вычет сумм «входного» НДС в полном объеме

По результатам проведенных контрольных мероприятий была собрана доказательная база, свидетельствующая об искажении фактов совершения хозяйственных операций, целью документирования которых являлся необоснованный возврат НДС из бюджета.

Указанные хозяйственные операции фактически не осуществлялись.

Собранные доказательства послужили основанием для корректировки налоговых обязательств в виде уменьшения сумм налоговых вычетов у покупателя (компании «Б») по основаниям, определенным пунктом 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Материалы проверки направлены в органы финансовых расследований для рассмотрения в рамках компетенции на предмет наличия в действиях лиц, причастных к созданию схемы по необоснованному возврату НДС из бюджета, признаков преступлений, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

Налоговыми органами проводилась проверка белорусской организации.

В ходе проведения проверки проверяющие обратили внимание на наличие в бухгалтерском учете организации по состоянию на 30.09.2017 (последний день 3-го квартала) остатков мучных кондитерских изделий в количестве 36 тонн.

При этом:

• мучные кондитерские изделия приобретались организацией на протяжении 2014 – 2017 годов
• мучные кондитерские изделия имеют ограниченный срок хранения.

По данным бухгалтерского учета на 01.10.2017 (первый день 4-го квартала) указанные в остатках мучные кондитерские изделия отсутствовали.

При этом:

• организацией не была отражена реализация мучных кондитерских изделий
• факт порчи или иного выбытия не нашел своего подтверждения.

По результатам контрольных мероприятий:

• выявлено фактическое отсутствие мучных кондитерских изделий у проверяемого субъекта.
• установлен покупатель данной продукции
• установлена сумма наличных денежных средств, полученная от их реализации проверяемым субъектом в 2014 – 2017 годах.

Таким образом, с учетом установленных фактических обстоятельств по реализации мучных кондитерских изделий проверяемому субъекту увеличена выручка от реализации товаров.

Организацией неправомерно списаны на затраты, участвующие при налогообложении, суммы израсходованного топлива и арендной платы за использование автомобилей, которые были «арендованы» организацией у:

• индивидуального предпринимателя – родственника учредителя организации
• физического лица – родственника директора организации.

В ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие, что арендованные автомобили:

• фактически не участвовали в финансово-хозяйственной деятельности организации
• не использовались ее работниками
• фактически находились в личном пользовании учредителя данной организации и самого ИП-арендодателя.

Проверяемый субъект ООО осуществлял розничную торговлю товарами через интернет-магазин и применял общеустановленную систему налогообложения.

В ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие регистрацию подконтрольных должностным лицам ООО субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые под видом комитента передавали товар на комиссию интернет-магазину ООО.

Искусственно выстроенная система оформления хозяйственных операций, не отражающая фактических обстоятельств их совершения, позволяла истинным владельцам бизнеса:

• обходить действующий в тот период (примечание: запрет действовал в 2016 и 2017 годах) законодательный запрет на применение УСН при реализации товаров через интернет-магазин
• и попутно распределять выручку среди подконтрольных субъектов хозяйствования-комитентов таким образом, чтобы она не превышала установленные законодательством пределы при использовании УСН.

При этом комиссионное вознаграждение проверяемого субъекта составляло, как правило, 0,1% от суммы реализованного товара.

Кроме того, завышались затраты за счет различных услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно работниками ООО, которые фактически не оказывались.

С учетом собранных доказательств в ходе проверки проведена корректировка налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

Проверяемый субъект применял общеустановленную систему налогообложения (ОСН).

Одним из видов деятельности компании являлась сдача техники в аренду:

• как с экипажем
• так и без экипажа.

При проведении проверки установлены факты, когда в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг) проверяемая организация не включила стоимость фактически оказанных ею услуг по предоставлению техники в аренду с экипажем.

Такие сделки документально оформлялись как услуги, оказываемые аффилированной организацией (далее – подконтрольный субъект), а именно:

• выручка от реализации услуг отражалась подконтрольной организацией, применяющей УСН
• затраты, учитываемые при налогообложении, аккумулировались проверяемым субъектом (организацией, применяющей ОСН).

Учитывая совокупность собранных доказательств, подтверждающих выполнение услуг проверяемым субъектом, откорректирована выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Частным предприятием после начала процесса ликвидации в налоговый орган по месту постановки на учет подана налоговая декларация (расчет) по НДС.

В представленной налоговой декларации организацией были отражены суммы налоговых вычетов и суммы НДС, подлежащей возврату, превышающих более чем в 500 раз обороты, облагаемые по ставке 20%.

Предприятием также подано заявление о возврате заявленной суммы НДС.

В ходе проверки установлено, что данное частное предприятие создано путем выделения из другого частного предприятия.

В соответствии с разделительным бухгалтерским балансом проверяемому субъекту переданы вышеуказанные налоговые вычеты по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые и были отражены в представленной налоговой декларации (расчете) по НДС.

При проведении контрольных мероприятий собраны доказательства, свидетельствующие, что:

• финансово-хозяйственная деятельность проверяемым субъектом не велась
• целью создания предприятия стал возврат НДС (разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации), путем инициирования процедуры ликвидации.

В данной связи в ходе проверки произведена корректировка суммы налоговых вычетов по НДС и предотвращен необоснованный возврат НДС из бюджета.