Трансфертное ценообразование – общие понятия
Трансфертное ценообразование (англ. transfer pricing) — сбыт товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным ценам.
Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами.
Это наиболее простая и распространённая схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов (источник).
Налоговые органы Республики Беларусь, как налоговые и фискальные органы и в большинстве других стран, осуществляют контроль за трансфертным ценообразованием.
Если организация – плательщик налога на прибыль в связи с применением трансфертного ценообразования:
- занизит налог на прибыль – суммы налога на прибыль могут быть откорректированы (только в сторону увеличения, т.к. в сторону уменьшения не корректируют);
- завысит сумму убытка – откорректируют (уменьшат) и сумму убытка
Организация плательщик налога на прибыль в установленных НК РБ случаях обязана проинформировать налоговые органы (путем создания электронного счета-фактуры – ЭСЧФ) о совершении сделок, которые могут попасть под контроль трансфертного ценообразования со стороны налоговых органов.
Какие сделки подлежат контролю в рамках трансфертного ценообразования
Не забывайте, что необходимо отличать:
- создание ЭСЧФ по «анализируемым» сделкам в соответствии с п.1 ст.97 НК РБ
- и пороговые суммы сделок (п.3 ст.88 НК РБ), при превышении которых налоговыми органами осуществляется контроль соответствия совершенных сделок рыночным ценам.
Чтобы было удобнее – свели в таблицу информацию о сделках, которые подлежат контролю в сфере трансфертного ценообразования.
Таблица составлена для того, на кого и распространяются нормы законодательства о трансфертном ценообразовании — т.е. для организаций — плательщиков налога на прибыль.
Обратите внимание!
С 01 января 2022 года необходимость составления ЭСЧФ в соответствии с п.1 ст.97 НК РБ распространяется также и на указанные ниже сделки, совершенные с а) иностранным взаимозависимой организацией, б) иностранным взаимозависимым физическим лицом (например, участником с долей в УФ свыше 20%), в) взаимозависимым белорусским юридическим лицом, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль, г) резидентами оффшорных зон
- получение / предоставление кредита или займа
- реализация / погашение ценных бумаг, производных финансовых инструментов
Указанное связано с изменившейся терминологией понятий «реализация / приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав» (см.п.2 ст.87 НК РБ).
| Когда создаем ЭСЧФ по п.1 ст.97 НК (независимо от суммы сделки) | Налоговые органы проверят сделку, если цена сделки превышает (суммируются отдельно сделки по реализации и отдельно сделки по приобретению; НДС и акцизы не учитываются) | |||
|---|---|---|---|---|
| Подпункт ст.88 НК | С кем сделка | Что за сделка | Примечание | |
| 1.1. | с иностранным взаимозависимым лицом (любым иностранным взаимозависимым лицом согласно ст.20 НК РБ либо с приравненым к ним согласно п.2.1 ст.88 НК РБ) | внешнеторговая сделка | Внешнеторговая сделка — совершенная с иностранной организацией, иностранным гражданином (в т.ч. на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) сделка по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1.3 ст.87 НК РБ) | 400 000 BYN — если ваша организация не включена в перечень крупных плательщиков 2 000 000 BYN — если ваша организация включена в перечень крупных плательщиков |
| 1.2. | со взаимозависимым юридическим лицом — налоговым резидентом Республики Беларусь, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) в календарном году, в котором совершена сделка | реализация или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав | На сделки с ИП не распространяется (т.к. ИП не являются плательщиками налога на прибыль) Распространяется на сделки с юр.лицами — резидентами: — применяющими особые режимы налогообложения (в т.ч. УСН) — СЭЗ, ПВТ, парка «Великий Камень», «Августовский канал» — осуществляющими деятельность на определенных законодательными актами территориях | 400 000 BYN — если ваша организация не включена в перечень крупных плательщиков 2 000 000 BYN — если ваша организация включена в перечень крупных плательщиков (кроме сделок с резидентами оффшорных зон — для них отдельный критерий) |
| 1.3. | со взаимозависимым лицом (любым взаимозависимым лицом согласно ст.20 НК РБ либо с приравненым к ним согласно п.2.1 ст.88 НК РБ) | реализация или приобретение недвижимого имущества (его части) | Кроме сделок, в результате которых физическое лицо приобрело в собственность жилое помещение, в котором оно постоянно проживало не менее пяти лет (по таким сделкам ЭСЧФ создавать не нужно) | независимо от суммы (кроме отчуждения банку (т.е. покупки банком у залогодателя) ранее переданного в залог недвижимого имущества в целях обеспечения требований банка по погашению кредиторской задолженности — такие сделки не контролируются) |
| сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещений | независимо от суммы | |||
| реализация или приобретение жилищных облигаций в процессе их обращения (если сделка совершается после гос.регистрации создания объекта строительства) | независимо от суммы | |||
| 1.3. | с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения (например, контрагент применяет УСН) | реализация или приобретение недвижимого имущества (его части) | Кроме сделок, в результате которых физическое лицо приобрело в собственность жилое помещение, в котором оно постоянно проживало не менее пяти лет (по таким сделкам ЭСЧФ создавать не нужно) | независимо от суммы (кроме отчуждения банку (т.е. покупки банком у залогодателя) ранее переданного в залог недвижимого имущества в целях обеспечения требований банка по погашению кредиторской задолженности — такие сделки не контролируются) |
| сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещений | независимо от суммы | |||
| реализация или приобретение жилищных облигаций в процессе их обращения (если сделка совершается после гос.регистрации создания объекта строительства) | независимо от суммы | |||
| 1.4. | с любым иностранным контрагентом | внешнеторговая сделка по реализации или приобретению стратегических товаров | перечень стратегически товаров см. в Постановлении Сов.Мина от 16.06.2016 №470 | 2 000 000 BYN |
| 2.2. | с резидентом оффшорной зоны | реализация или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав | перечень оффшорных зон установлен Указом от 25.05.2006 №233 | 400 000 BYN (кроме сделок с зарегистрированными в оффшорных зонах владельцами международных систем платежных расчетов с использованием банковских платежных карточек VISA, MasterCard, American Express — такие сделки не контролируются) |
Также не подлежат контролю соответствия рыночным ценам:
- сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, если цена (стоимость) сделки определена международным договором Республики Беларусь;
- операции с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за исключением сделок, указанных в п.1.3 ст.88 НК РБ;
- межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до 7 календарных дней (включительно)
С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»
