Книга учёта доходов и расходов на УСН (КУДиР при УСН)
ВНИМАНИЕ!
Информация, изложенная в статье, не актуальна:
- с 01.01.2023 для ИП такая система налогообложения как УСН была окончательно ОТМЕНЕНА
- также в порядок ведения КУДиР при УСН внесены изменения: с 01.01.2023 организации, применяющие УСН, обязаны вести некоторые разделы КУДиР даже если такие организации ведут бухгалтерский учет
Кто вправе вести КУДиР?
Как ни странно, ответ содержится в самом названии книги — книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
В общем порядке учет в КУДиР вправе вести:
- организации на УСН (про УСН для юр.лиц читайте на странице про налоговый учёт юр.лиц)
- индивидуальные предприниматели на УСН
Не праве вести учет в КУДиР организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН:
- если они обязаны в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода)
- если они реализуют инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами
Также не вправе вести учет в КУДиР (начиная с месяца, следующего за отчётным периодом, в которым наступили указанные ниже ограничения) организации на УСН, у которых (хотя бы 1 из 2):
- численность работников компании в среднем за период с начала года по отчётный период включительно превысила 15 человек
- валовая выручка организации нарастающим итогом с начала 2020 года составила более 774 900 бел.рублей (в 2019 году - 738 000 бел.руб)
Если юр.лицо или ИП применяет УСН, но вести учет в КУДиР не праве (смотрите выше), то тогда:
- организация должна вести бухгалтерский учет
- индивидуальный предприниматель должен вести учет доходов и расходов в общем порядке: хозяйственный, бухгалтерский учет ИП
Обращаем внимание!
При принятии решении о выборе компании, оказывающей бухгалтерские услуги на аутсорсинге, обязательно учитывайте требования законодательства о налоговом консультировании
И ещё один важный момент.
Ведение КУДиР при УСН – это право.
Право организации и ИП на УСН (с учетом ограничений когда вести КУДиР нельзя) вести учет в этой книге.
Вместо ведения учета в КУДиР при УСН:
- организация вправе вести бухгалтерский учет (в ряде случаев это и удобнее, и дешевле, и дает ещё несколько преимуществ)
- индивидуальный предприниматель вправе вести учет доходов и расходов в общем порядке
Форма книги учета доходов и расходов
(форма КУДиР при УСН)
В соответствии с требованиями Налогового кодекса Республики Беларусь, учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (учет в КУДиР при УСН), включает в себя:
- учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов
- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС)
- учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
- учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов
- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (ФСЗН)
- учет расходов, производимых за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (ФСЗН)
- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива
- учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, а также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в отношении которых определенная подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 227 НК РБ государственная регистрация должна быть осуществлена, в период до такой регистрации
Причем форма КУДиР утверждена совместным Постановлением (от 09.01.2019 №4/1/1/1) сразу 4 государственных органов:
- Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
- Министерство финансов Республики Беларусь
- Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь
- Национального статистического комитета Республики Беларусь
Постановление от 09.01.2019 №4/1/1/1 утверждает форму КУДиР, также устанавливает порядок её заполнения.
Сама форма КУДиР содержит целых 5 разделов (при этом в составе 1-го раздела (определение валовой выручки и внердоходов) – 3 части, в составе 6-го раздела (учет сумм НДС) – 2 раздела).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) при ведении КУДиР. НДС при ведении КУДиР
Организациям
Выручка от реализации организаций на УСН с ведением КУДиР
Организациями на УСН, ведущими учет в КУДиР, выручка от реализации отражается ПО ПРИНЦИПУ ОПЛАТЫ (т.е. по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг).
Для таких организаций (на УСН с ведением в КУДиР) датой отражения выручки от реализации является:
- при работе без предоплаты (оплата по факту поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ): дата оплаты товаров (работ, услуг)
- при 100%-ой предоплате: дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг
- при частичной предоплате:
- дата отгрузки – в отношении стоимости товаров (работ, услуг), по которым ранее поступила предоплата
- дата оплаты – в отношении оставшейся неоплаченной стоимости товаров (работ, услуг)
У организаций на УСН (всех, в том числе и с ведением учета в КУДиР) под датой оплаты понимается, в частности:
- дата зачисления денежных средств на ее счета в банках (иностранных банках) либо по ее поручению на счета третьих лиц
- дата поступления денежных средств в кассу
- дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц
- дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав - при оплате в натуральной форме
- дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу
Внереализационные доходы организаций на УСН с ведением КУДиР
К внереализационным доходам организаций на УСН (всех: и с ведением бухгалтерского учета, и с ведением в КУДиР) относятся доходы, включаемые в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме внердоходов, указанных в подпунктах 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса.
Организации на УСН, ведущие учет в КУДиР (и, соответственно, применяющие принцип оплаты), отражают внереализационные доходы:
- внердоходы по суммам кредиторской задолженности (Вы должны, но долг не вернули), по которой истекли сроки исковой давности – на следующий день после истечения срока давности
- внердоходы по суммам неустоек (штрафов, пеней), а также суммам к получению от должника в результате применения к должнику иных мер ответственности за нарушение обязательств – на дату их получения
- внердоходы в виде положительной разницы, возникающей между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, за исключением погашения жилищных облигаций (пример – товарные займы, где стоимость переданного и возвращенного товаров может различаться) – на дату погашения займа
- внердоходы, указанные в пункте 9 статьи 328 НК РБ – на дату, определенную этим пунктом
- в части остальных внердоходов:
- если соответствующим подпунктом статьи 174 НК РБ (внердоходы) определена дата их отражения – на указанную в этом пункте дату
- если указанная дата не определена – на дату получения внердоходов
НДС от реализации организациями на УСН с НДС с ведением КУДиР
Налоговая база НДС по реализации товаров (работ, услуг) для организаций на УСН (как, впрочем, и для остальных) связана с определением момента фактической реализации.
В общем порядке (для организаций на общей системе налогооблоожения — ОСН) момент фактической реализации – это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (независимо от даты проведения расчетов).
Т.е. отгрузили товар или оказали услугу – НДС к уплате.
Организации на УСН с НДС (с уплатой налога на добавленную стоимость) с ведением учета в КУДиР определяют момент фактической реализации иначе.
А именно как приходящийся на отчетный период:
- день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счета Вашей организации (которая на УСН с НДС с ведением в КУДиР), но не позднее 60 дней со дня отгрузки (прошло 60 дней со дня отгрузки, но Вам всё ещё не оплатили – НДС к уплате)
- в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика НДС (т.е. кассу Вашей компании), но не позднее 60 дней со дня отгрузки
- день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - в отношении стоимости товаров (работ, услуг), по которым получена предоплата (аванс, задаток)
Обращаем внимание!
Для организаций на УСН с НДС с ведением КУДиР дата отражения выручки от реализации (дата оплаты) и дата отражения оборотов по НДС (дата оплаты, но не позднее 60 дней с даты отгрузки) могут не совпадать
Индивидуальным предпринимателям
Выручка от реализации и внереализационные доходы ИП на УСН с учетом в КУДиР
Индивидуальными предпринимателями на УСН, ведущими учет в КУДиР, выручка от реализации отражается по их выбору:
- по ПРИНЦИПУ ОПЛАТЫ - т.е. по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг
- по ПРИНЦИПУ ОТГРУЗКИ – т.е. по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (удобно для тех ИП на УСН с НДС, кто работает с отсрочкой платежа, но НДС к вычету покупателю нужно выставлять ежемесячно)
Выбранный ИП принцип отражения выручки устанавливается письменным решением ИП. В течение налогового периода по УСН (1 календарный год) решение изменению не подлежит.
В зависимости от выбранного ИП принципа отражения выручки от реализации (по оплате или по отгрузке) будет отличаться и дата отражения выручки от реализации и внереализационных доходов:
- для ИП с отражением выручки по оплате – это дата, определённая в соответствии с пунктом 2 статьи 213 НК РБ, а именно в общем порядке будет так:
- при работе без предоплаты (оплата по факту поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ) - дата оплаты товаров (работ, услуг)
- при получении предоплаты – дата отгрузки товаров, день выполнения работ, оказания услуг (там тоже есть особенности) в части оплаченной стоимости товаров (работ, услуг), а в части неоплаченной стоимости товаров (работ, услуг) - дата оплаты
- Для ИП с отражением выручки по отгрузке – это дата, определённая в соответствии с пунктом 3 статьи 213 НК РБ
- а именно в общем порядке в отношении выручки от реализации – это дата отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг
Обращаем внимание!
При работе «по отгрузке» дата фактического получения внердохода ИП в виде причитающихся к получению от должника штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение должником договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) за нарушение договорных или долговых обязательств – это дата вступления в законную силу решения суда.
Т.е получили решение суда и оно вступило в силу – сразу заплатили налог при УСН
НДС от реализации ИП на УСН с ведением КУДиР
Приведенный ниже порядок распространяется на всех ИП (и на ИП с уплатой подоходного налога, и на ИП на УСН), в случае, если ИП является плательщиком НДС.
Налоговая база НДС по реализации товаров (работ, услуг) для ИП связана с определением момента фактической реализации.
В общем порядке для организаций момент фактической реализации – это день отгрузки (независимо от даты проведения расчетов).
Т.е. отгрузили товар или оказали услугу – НДС к уплате.
Индивидуальные предприниматели (все ИП) определяют момент фактической реализации иначе.
А именно как приходящийся на отчетный период:
- день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет ИП, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (прошло 60 дней со дня отгрузки, но Вам всё ещё не оплатили – НДС к уплате)
- в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу ИП, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
- день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - в отношении стоимости товаров (работ, услуг), по которым получена предоплата (аванс, задаток)
Однако!
Индивидуальные предприниматели (все ИП) вправе определять момент фактической реализации в общем порядке — в соответствии со статьей 121 Налогового кодекса Республики Беларусь (по дате отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг).
Первичные учетные документы
при ведении учета в КУДиР при УСН
Обратите внимание!
Ведение учета в КУДиР при УСН не освобождает Вас от составления и хранения первичных учетных документов (ПУД).
Составление ПУД организациями и ИП, применяющими УСН и ведущими учет в КУДиР, осуществляется:
- организациями — по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность;
- индивидуальными предпринимателями — по правилам, установленным законодательством для индивидуальных предпринимателей, ведущих учет доходов и расходов.
Ещё раз обратим Ваше внимание:
- каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом
- вовремя составляйте первичные учетные документы (ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения)
- храните и не теряйте свои документы
В заключение отметим, что ведение учета в КУДиР — не такая простая задача.
В ряде случаев ведение книги учета доходов и расходов организаций и ИП на УСН (ведение учета в КУДиР) значительно сложнее (вспомните, сколько там разделов — об этом мы выше писали), чем ведение бухгалтерского учета юридических лиц и даже чем ведение учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
В этой связи обращаем Ваше внимание, что стоимость ведения учета в КУДиР в рамках аутсорсинга бухгалтерских услуг может быть выше стоимости бухгалтерских услуг по ведению стандартного бухгалтерского учета юридического лица либо учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
Читайте наши статьи:

Бюджет прожиточного минимума в Беларуси за год увеличился на 10% и с 01 февраля 2025 года составит 447,64 бел.рублей в среднем на душу населения

Можно ли самозанятым продавать товары / оказывать услуги физическим лицам (потребителям) при работе по договорам комиссии / поручения с юр.лицами и ИП. Разъяснение Министерства по налогам и сборам

При получении за 2024 год доходов свыше 200 тыс.рублей в Беларуси нужно подать декларацию по налогу на «сверхдоходы»

ИМНС РБ по Гродненской области напомнило белорусам, что не позднее 31 марта 2025 года нужно подать декларацию по подоходному налогу по доходам, подлежащим налогообложению

Белорусские ИП, применяющие общую систему налогообложения, с 01.01.2025 могут относить взносы в ФСЗН, уплачиваемые ИП «за себя», в состав расходов, учитываемых при налогообложении

В одном месте собираем разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по вопросам работы с WildBerries и Ozon

В порядок проведения камеральной проверки соответствия расходов и доходов физического лица с 01 января 2025 года вносятся изменения

В Беларуси осуществлять предпринимательскую деятельность в качестве ИП или самостоятельную профессиональную деятельность можно с 16 лет при согласии родителей

В Беларуси обновлено мобильное приложение «Налог на профессиональный доход». Теперь заполнение видов деятельности с применением НПД будет автоматизировано

Отношения между взаимосвязанными компаниями и завышение рыночных цен сделок повлекло корректировку налоговой базы сразу по нескольким налогам

С 01 января 2026 года будет отменен налоговый вычет в 2000 бел.рублей, предоставляемый физ.лицам, которые впервые применяют НПД

Установлено, что с 01.01.2025 налоговая будет вправе «прекращать» деятельность по НПД в случае неформирования чеков в течение 2 лет подряд
Читайте статьи о бухгалтерском и налоговом учёте:

Бюджет прожиточного минимума в Беларуси за год увеличился на 10% и с 01 февраля 2025 года составит 447,64 бел.рублей в среднем на душу населения

Можно ли самозанятым продавать товары / оказывать услуги физическим лицам (потребителям) при работе по договорам комиссии / поручения с юр.лицами и ИП. Разъяснение Министерства по налогам и сборам

При получении за 2024 год доходов свыше 200 тыс.рублей в Беларуси нужно подать декларацию по налогу на «сверхдоходы»

ИМНС РБ по Гродненской области напомнило белорусам, что не позднее 31 марта 2025 года нужно подать декларацию по подоходному налогу по доходам, подлежащим налогообложению