Книга учёта доходов и расходов на УСН (КУДиР при УСН)
ВНИМАНИЕ!
Информация, изложенная в статье, не актуальна:
- с 01.01.2023 для ИП такая система налогообложения как УСН была окончательно ОТМЕНЕНА
- также в порядок ведения КУДиР при УСН внесены изменения: с 01.01.2023 организации, применяющие УСН, обязаны вести некоторые разделы КУДиР даже если такие организации ведут бухгалтерский учет
Кто вправе вести КУДиР?
Как ни странно, ответ содержится в самом названии книги — книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
В общем порядке учет в КУДиР вправе вести:
- организации на УСН (про УСН для юр.лиц читайте на странице про налоговый учёт юр.лиц)
- индивидуальные предприниматели на УСН
Не праве вести учет в КУДиР организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН:
- если они обязаны в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода)
- если они реализуют инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами
Также не вправе вести учет в КУДиР (начиная с месяца, следующего за отчётным периодом, в которым наступили указанные ниже ограничения) организации на УСН, у которых (хотя бы 1 из 2):
- численность работников компании в среднем за период с начала года по отчётный период включительно превысила 15 человек
- валовая выручка организации нарастающим итогом с начала 2020 года составила более 774 900 бел.рублей (в 2019 году - 738 000 бел.руб)
Если юр.лицо или ИП применяет УСН, но вести учет в КУДиР не праве (смотрите выше), то тогда:
- организация должна вести бухгалтерский учет
- индивидуальный предприниматель должен вести учет доходов и расходов в общем порядке: хозяйственный, бухгалтерский учет ИП
Обращаем внимание!
При принятии решении о выборе компании, оказывающей бухгалтерские услуги на аутсорсинге, обязательно учитывайте требования законодательства о налоговом консультировании
И ещё один важный момент.
Ведение КУДиР при УСН – это право.
Право организации и ИП на УСН (с учетом ограничений когда вести КУДиР нельзя) вести учет в этой книге.
Вместо ведения учета в КУДиР при УСН:
- организация вправе вести бухгалтерский учет (в ряде случаев это и удобнее, и дешевле, и дает ещё несколько преимуществ)
- индивидуальный предприниматель вправе вести учет доходов и расходов в общем порядке
Форма книги учета доходов и расходов
(форма КУДиР при УСН)
В соответствии с требованиями Налогового кодекса Республики Беларусь, учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (учет в КУДиР при УСН), включает в себя:
- учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов
- учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС)
- учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
- учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов
- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (ФСЗН)
- учет расходов, производимых за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (ФСЗН)
- упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива
- учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, а также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в отношении которых определенная подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 227 НК РБ государственная регистрация должна быть осуществлена, в период до такой регистрации
Причем форма КУДиР утверждена совместным Постановлением (от 09.01.2019 №4/1/1/1) сразу 4 государственных органов:
- Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
- Министерство финансов Республики Беларусь
- Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь
- Национального статистического комитета Республики Беларусь
Постановление от 09.01.2019 №4/1/1/1 утверждает форму КУДиР, также устанавливает порядок её заполнения.
Сама форма КУДиР содержит целых 5 разделов (при этом в составе 1-го раздела (определение валовой выручки и внердоходов) – 3 части, в составе 6-го раздела (учет сумм НДС) – 2 раздела).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) при ведении КУДиР. НДС при ведении КУДиР
Организациям
Выручка от реализации организаций на УСН с ведением КУДиР
Организациями на УСН, ведущими учет в КУДиР, выручка от реализации отражается ПО ПРИНЦИПУ ОПЛАТЫ (т.е. по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг).
Для таких организаций (на УСН с ведением в КУДиР) датой отражения выручки от реализации является:
- при работе без предоплаты (оплата по факту поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ): дата оплаты товаров (работ, услуг)
- при 100%-ой предоплате: дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг
- при частичной предоплате:
- дата отгрузки – в отношении стоимости товаров (работ, услуг), по которым ранее поступила предоплата
- дата оплаты – в отношении оставшейся неоплаченной стоимости товаров (работ, услуг)
У организаций на УСН (всех, в том числе и с ведением учета в КУДиР) под датой оплаты понимается, в частности:
- дата зачисления денежных средств на ее счета в банках (иностранных банках) либо по ее поручению на счета третьих лиц
- дата поступления денежных средств в кассу
- дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц
- дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав - при оплате в натуральной форме
- дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу
Внереализационные доходы организаций на УСН с ведением КУДиР
К внереализационным доходам организаций на УСН (всех: и с ведением бухгалтерского учета, и с ведением в КУДиР) относятся доходы, включаемые в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме внердоходов, указанных в подпунктах 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса.
Организации на УСН, ведущие учет в КУДиР (и, соответственно, применяющие принцип оплаты), отражают внереализационные доходы:
- внердоходы по суммам кредиторской задолженности (Вы должны, но долг не вернули), по которой истекли сроки исковой давности – на следующий день после истечения срока давности
- внердоходы по суммам неустоек (штрафов, пеней), а также суммам к получению от должника в результате применения к должнику иных мер ответственности за нарушение обязательств – на дату их получения
- внердоходы в виде положительной разницы, возникающей между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, за исключением погашения жилищных облигаций (пример – товарные займы, где стоимость переданного и возвращенного товаров может различаться) – на дату погашения займа
- внердоходы, указанные в пункте 9 статьи 328 НК РБ – на дату, определенную этим пунктом
- в части остальных внердоходов:
- если соответствующим подпунктом статьи 174 НК РБ (внердоходы) определена дата их отражения – на указанную в этом пункте дату
- если указанная дата не определена – на дату получения внердоходов
НДС от реализации организациями на УСН с НДС с ведением КУДиР
Налоговая база НДС по реализации товаров (работ, услуг) для организаций на УСН (как, впрочем, и для остальных) связана с определением момента фактической реализации.
В общем порядке (для организаций на общей системе налогооблоожения — ОСН) момент фактической реализации – это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (независимо от даты проведения расчетов).
Т.е. отгрузили товар или оказали услугу – НДС к уплате.
Организации на УСН с НДС (с уплатой налога на добавленную стоимость) с ведением учета в КУДиР определяют момент фактической реализации иначе.
А именно как приходящийся на отчетный период:
- день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счета Вашей организации (которая на УСН с НДС с ведением в КУДиР), но не позднее 60 дней со дня отгрузки (прошло 60 дней со дня отгрузки, но Вам всё ещё не оплатили – НДС к уплате)
- в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика НДС (т.е. кассу Вашей компании), но не позднее 60 дней со дня отгрузки
- день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - в отношении стоимости товаров (работ, услуг), по которым получена предоплата (аванс, задаток)
Обращаем внимание!
Для организаций на УСН с НДС с ведением КУДиР дата отражения выручки от реализации (дата оплаты) и дата отражения оборотов по НДС (дата оплаты, но не позднее 60 дней с даты отгрузки) могут не совпадать
Индивидуальным предпринимателям
Выручка от реализации и внереализационные доходы ИП на УСН с учетом в КУДиР
Индивидуальными предпринимателями на УСН, ведущими учет в КУДиР, выручка от реализации отражается по их выбору:
- по ПРИНЦИПУ ОПЛАТЫ - т.е. по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг
- по ПРИНЦИПУ ОТГРУЗКИ – т.е. по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (удобно для тех ИП на УСН с НДС, кто работает с отсрочкой платежа, но НДС к вычету покупателю нужно выставлять ежемесячно)
Выбранный ИП принцип отражения выручки устанавливается письменным решением ИП. В течение налогового периода по УСН (1 календарный год) решение изменению не подлежит.
В зависимости от выбранного ИП принципа отражения выручки от реализации (по оплате или по отгрузке) будет отличаться и дата отражения выручки от реализации и внереализационных доходов:
- для ИП с отражением выручки по оплате – это дата, определённая в соответствии с пунктом 2 статьи 213 НК РБ, а именно в общем порядке будет так:
- при работе без предоплаты (оплата по факту поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ) - дата оплаты товаров (работ, услуг)
- при получении предоплаты – дата отгрузки товаров, день выполнения работ, оказания услуг (там тоже есть особенности) в части оплаченной стоимости товаров (работ, услуг), а в части неоплаченной стоимости товаров (работ, услуг) - дата оплаты
- Для ИП с отражением выручки по отгрузке – это дата, определённая в соответствии с пунктом 3 статьи 213 НК РБ
- а именно в общем порядке в отношении выручки от реализации – это дата отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг
Обращаем внимание!
При работе «по отгрузке» дата фактического получения внердохода ИП в виде причитающихся к получению от должника штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение должником договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) за нарушение договорных или долговых обязательств – это дата вступления в законную силу решения суда.
Т.е получили решение суда и оно вступило в силу – сразу заплатили налог при УСН
НДС от реализации ИП на УСН с ведением КУДиР
Приведенный ниже порядок распространяется на всех ИП (и на ИП с уплатой подоходного налога, и на ИП на УСН), в случае, если ИП является плательщиком НДС.
Налоговая база НДС по реализации товаров (работ, услуг) для ИП связана с определением момента фактической реализации.
В общем порядке для организаций момент фактической реализации – это день отгрузки (независимо от даты проведения расчетов).
Т.е. отгрузили товар или оказали услугу – НДС к уплате.
Индивидуальные предприниматели (все ИП) определяют момент фактической реализации иначе.
А именно как приходящийся на отчетный период:
- день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет ИП, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (прошло 60 дней со дня отгрузки, но Вам всё ещё не оплатили – НДС к уплате)
- в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу ИП, но не позднее 60 дней со дня отгрузки
- день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - в отношении стоимости товаров (работ, услуг), по которым получена предоплата (аванс, задаток)
Однако!
Индивидуальные предприниматели (все ИП) вправе определять момент фактической реализации в общем порядке — в соответствии со статьей 121 Налогового кодекса Республики Беларусь (по дате отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг).
Первичные учетные документы
при ведении учета в КУДиР при УСН
Обратите внимание!
Ведение учета в КУДиР при УСН не освобождает Вас от составления и хранения первичных учетных документов (ПУД).
Составление ПУД организациями и ИП, применяющими УСН и ведущими учет в КУДиР, осуществляется:
- организациями — по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность;
- индивидуальными предпринимателями — по правилам, установленным законодательством для индивидуальных предпринимателей, ведущих учет доходов и расходов.
Ещё раз обратим Ваше внимание:
- каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом
- вовремя составляйте первичные учетные документы (ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения)
- храните и не теряйте свои документы
В заключение отметим, что ведение учета в КУДиР — не такая простая задача.
В ряде случаев ведение книги учета доходов и расходов организаций и ИП на УСН (ведение учета в КУДиР) значительно сложнее (вспомните, сколько там разделов — об этом мы выше писали), чем ведение бухгалтерского учета юридических лиц и даже чем ведение учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
В этой связи обращаем Ваше внимание, что стоимость ведения учета в КУДиР в рамках аутсорсинга бухгалтерских услуг может быть выше стоимости бухгалтерских услуг по ведению стандартного бухгалтерского учета юридического лица либо учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
Читайте статьи о бухгалтерском и налоговом учёте:
С 01 января 2026 года предлагается отменить налоговый вычет в 2000 бел.рублей, предоставляемый физ.лицам, которые впервые применяют НПД
Предлагается установить, что с 01.01.2025 налоговая будет вправе «прекращать» деятельность по НПД в случае неформирования чеков в течение 2 лет подряд
С 01 января 2025 года в Беларуси предлагается внести изменения в порядок налогообложения Налогом на сверхдоходы
Сумма подарков, которая в Беларуси не облагается подоходным налогом, в 2025 году повысится до 11516 бел.рублей. В 2024 такая сумма была 10431 BYN