Применять упрощенную систему налогообложения можно при соблюдении определенных критериев выручки, а также численности работников.
В настоящей статье рассматриваем только критерии (лимиты) выручки. Критерии численности работников НЕ рассматриваем
Сравнение размеров выручки 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 и 2024 годов в отношении возможности применения УСН приведены в сравнительных таблицах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь:
с 01 января 2024 года:
В Налоговый кодекс с 01.01.2024 также внесены изменения в части применения УСН.
Какие-то концептуально новые изменения в порядок применения Упрощенной системы налогообложения с 01.01.2024 внесены не были. Для ознакомления с внесенными изменениями можете изучить комментарий Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
с 01 января 2023 года:
- упрощенная система налогообложения (УСН) для ИП полностью отменена
- наложены новые ограничения на право применения УСН организациями. В частности, не вправе применять УСН организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п.2 , ч.1 п.6 ст.328 и п.4 ст.174 НК РБ (в т.ч. денежные средства по договорам комиссии / поручения, денежные средства как возмещение (оплата) расходов (например, возмещение коммунальных платежей). При этом право на применение УСН сохраняется, если указанные суммы включаются организациями во внереализационные доходы на основании отраженного в учетной политике соответствующего решения.
с 01 января 2022 года:
- отменена такая система налогообложения, как УСН с НДС (в 2022 году оставалась только УСН без НДС по новой ставке налога при УСН — 6% от валовой выручки)
- была существенно ограничена сфера применения упрощенной системы налогообложения (УСН) для ИП, оказывающих услуги
Для юридических лиц
Критерии применения УСН для юридических лиц приведены в сводной таблице:
| № | Для кого критерий | ВАЛОВАЯ ВЫРУЧКА (нарастающим итогом без НДС), бел.руб | Примечание | |||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 2024 год (НК-2024) | 2023 год (НК-2023) | 2022 год (НК-2022) | 2021 год (НК-2021) | 2020 год (Указ №503) | 2019 год (НК-2019) | |||
| 1 | Для прекращения применения упрощенной системы (УСН) и перехода на Общую систему (ОСН) в течение календарного года, валовая выручка нарастающим итогом с начала года БОЛЕЕ | для юридических лиц (ЮЛ), применяющих УСН в текущем календарном году — по достижении критерия ЮЛ прекращает применение УСН и начинает применение ОСН с месяца, следующего за отчетным периодом.
ОСН применяется в обязательном порядке: — до конца текущего года; — в следующем календарном году (если применение УСН прекращается в календарном году с месяца, иного чем январь; п.4 ст.324 НК-2024) | ||||||
| с 01 января 2022 года: с УСН без НДС → на ОСН до 2022 года: с УСН с НДС → на ОСН | 2,311,250 | 2,150,000 | 2,150,000 | 2,159,235 | 2,046,668 | 1,949,208 | ||
| 2 | Для получения права перейти на применение УСН со следующего календарного года, валовая выручка за 9 месяцев текущего календарного года нарастающим итогом НЕ БОЛЕЕ | если за 9 мес. месяцев указанный критерий не превышен, то ЮЛ, применяющее ОСН в текущем календарном году, вправе подать уведомление о применении УСН со следующего календарного года (п.2 ст.327 НК-2024) | ||||||
| с ОСН * → на УСН (c 01 января 2022 г. возможен переход только на УСН без НДС, т.к. УСН с НДС отменена) | 1,733,440 | 1,612,500 | 1,612,500 | 1,623,479 | 1,538,843 | 1,465,565 | ||
| 3 | Для ведения учета в КУДиР при УСН в течение календарного года, НЕ БОЛЕЕ | если ЮЛ превысило установленный критерий, то с месяца, следующего за отчетным периодом, ЮЛ начинает вести бухгалтерский учет в общем порядке, НО при этом продолжает ведение учета в Книге (но не все разделы Книги). (п.2 ст.333 НК-2024) При этом в следующем календарном году ЮЛ также обязано будет вести учет на общих основаниях (и Книгу тоже вести нужно) До 01 января 2023 г. ЮЛ начинала вести бух.учет в общем порядке и прекращала ведение учета в Книга. При этом до 2023 года ЮЛ в таком случае изменяли принцип отражения выручки с «принципа оплаты» (учет велся Книге) на «принцип отгрузки» (ведение бух.учета). С 2023 года есть только «кассовый принцип» отражения выручки | ||||||
| с УСН с ведением Книги → на УСН с ведением и Книги, и бух учета До 01 января 2023 года был переход с УСН с ведением Книги на УСН с ведением бух.учета | 900,000 | 900,000 | 817,520 | 817,520 | 774,900 | 738,000 | ||
| 4 | КРИТЕРИЙ ОТМЕНЕН Для прекращения применения УСН без НДС в календарном году, валовая выручка нарастающим итогом с начала года БОЛЕЕ | (критерий был до января 2022 года) по достижении установленного критерия ЮЛ обязано было начать исчислять и уплачивать НДС в общем порядке с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышен указанный критерий.(п.6.3.3 ст.327 НК-2021) УСН без НДС нельзя было применять и в следующем календарном году (ч.2 п.4 ст.326 НК-2021) При этом организации, являвшиеся на 31.12.2021 плательщиками налога при УСН без НДС, численность работников которых в среднем за 2021 год не превысила 50 человек, а валовая выручка нарастающим итогом за этот период составила более 1,481,522 бел.руб, но не более 2,150,000 бел.руб, вправе были применять УСН без НДС в 2022 году (с учетом иных критериев и ограничений применения УСН; пп.11.2 ст.7 Закона от 31.12.2021 №141-З) | ||||||
| с УСН без НДС → на УСН с НДС либо ОСН | критерий отменен (с января 2022 г. такая налоговая система, как УСН с НДС, отменена | 1,481,522 | 1,404,286 | 1,337,415 | ||||
* — в общем порядке для организаций на Общей системе (ОСН) понятие «валовая выручка» не используется. «Валовая выручка» — это про налог при УСН, а для ОСН используется понятие «выручка от реализации». Но в НК РБ написано так
Организации не вправе в 2024 году:
- применять УСН в 2024 году, если они в 2023 году применяли УСН и их валовая выручка нарастающим итогом за 2023 год превысила 2,150,000 белорусских рублей и (или) численность работников организации в среднем за 2023 год превысила 50 человек;
- применять УСН, если валовая выручка организации нарастающим итогом за первые 9 месяцев 2023 года и (или) численность ее работников в среднем за этот период превысили соответственно 1 612 500 белорусских рублей и 50 человек
Организации не вправе были в 2022 году:
- применять УСН, если они в 2021 году применяли УСН и их валовая выручка нарастающим итогом за 2021 год превысила 2,150,000 белорусских рублей и (или) численность работников организации в среднем за 2022 год превысила 50 человек;
- применять УСН, если организация приняла решение о переходе на УСН с 01.01.2022 и в период с 1 октября по 31 декабря 2021 г. представила уведомление о переходе на УСН по установленной форме, если валовая выручка организации нарастающим итогом за первые 9 месяцев 2021 года и (или) численность ее работников в среднем за этот период превысили соответственно 1 612 500 белорусских рублей и 50 человек
Организации не вправе были в 2021 году:
- применять УСН, если они в 2020 году применяли УСН и их валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год превысила 2,046,668 белорусских рублей;
- применять УСН без НДС, если они в 2020 году применяли УСН и их валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год превысила 1,404,286 белорусских рублей.
Для ИП
Изменения 2023 года
С 01 января 2023 года Упрощенная система налогообложения (УСН) для индивидуальных предпринимателей ОТМЕНЕНА.
С 2023 года для ИП доступы для применения только Общая система (ведение учета доходов и расходов ИП) и Единый налог (с учетом ограничений на его применение).
Общая система может быть без НДС (в общем порядке изначально применяет ОСН без НДС) либо с НДС.
Переход на ОСН с НДС может быть:
- «добровольным» — по уведомлению, подаваемому в налоговый орган (для сохранения ОСН с НДС и на следующий год такое уведомление нужно подавать ежегодно в январе)
- «обязательным» — при превышении установленного законодательством критерия выручки от реализации на ОНС без НДС
Общая система для ИП — это учет доходов и расходов с уплатой с разницы подоходного налога по ставке 20% (в 2022 году ставка была 16%, а в 2024 году ставку планируется повысить до 25%, но фактически ставка ПН для ИП на ОСН осталась 20%, но только в пределах выручки в 500 000 бел.рублей. При превышении критерия ставка повышается до 30%, при этом облагается по повышенной ставке вся налогооблагаемая база с 01 января)
Тут 2 варианта:
- либо вести учёт расходов (оформлять документы, вести учет и т.п.) — и тогда доходы минус расходы с уплатой с разницы 20% подоходного налога. Тут вопрос в стоимости услуг того, кто будет вести этот учет — т.к. объем затрачиваемого времени возрастает в разы
- либо учёт расходов не вести. И вместо этого применять «вычет» 20% от суммы доходов (в целом это не вычет — это расходы «автоматически» определяются в размере 20% от суммы доходов). И с 80% суммы доходов платить 20% налога. Т.е. 16% с общей суммы доходов. Но стоимость бухгалтерских слуг значительное дешевле, чем с ведением учета расходов
Изменения 2022 года
С 2022 года в налоговое законодательство были внесены существенные изменения.
В частности, была ограничена сфера применения УСН (упрощенной системы налогообложения) для ИП, оказывающих услуги.
В 2022 году индивидуальные предпринимателя могли применять УСН (но только УСН без НДС (ставка налога 6% от валовой выручки), ведь такая налоговая система, как УСН с НДС, отменена):
- при осуществлении торговли
- при выполнении работ (работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц)
- при оказании услуг в сфере:
- туристической деятельности;
- деятельности в сфере здравоохранения;
- деятельности сухопутного транспорта;
- услуг по общественному питанию;
- деятельности в области компьютерного программирования
По другим видам УСЛУГ применение УСН для ИП было запрещено (услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении).
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь на своем официальном сайте опубликовало большое разъяснение о том, что есть работы, а что — услуги (письмо от 21.01.2022 № 3-1-8/00179).
Обратите внимание:
- сдача имущества в аренду для целей возможности применения УСН – это «услуга». Т.е. с 01 января 2022 г. применять УСН по сдаче в аренду имущества было нельзя;
- в приведенном выше разъяснении Министерство указывает, что деятельность комиссионеров — это услуги (т.е. применять УСН нельзя). Интересно то, что значительная часть бизнеса ИП, оказывающих туристические услуги, построена на агентских договорах (комиссионеры, поверенные). С учетом того, что при осуществлении туристической деятельности ИП применять УСН в 2022 году можно, но по деятельности комиссионеров — нельзя, то можно ли ИП при таком варианте ведения бизнеса применять УСН в 2022 году? Со своей стороны полагаем, что нельзя.
- те 5 видов деятельности в сфере услуг, по которым применять УСН можно, — это конкретные виды экономической деятельности (либо целая группа таких видов) из общегосударственного классификатора ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности». НО! В соответствии с пунктами 50,51 Постановления СовМина от 13.02.2018 №121 правильность применения общегосударственных классификаторов обеспечивается республиканским органом государственного управления, принявшим соответствующий правовой акт, или уполномоченной им государственной организацией. То есть при наличии вопросов о возможности применения УСН индивидуальному предпринимателю, полагаем, следует обращаться за разъяснением в налоговые органы (пишите обращение в свою ИМНС).
Критерии применения УСН и ОСН для ИП
Критерии применения УСН (упрощенной системы налогообложения) и ОСН без НДС (учет доходов и расходов ИП без уплаты НДС) для индивидуальных предпринимателей (ИП) приведены в сводной таблице:
| № | Для кого критерий | ВАЛОВАЯ ВЫРУЧКА / ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ (нарастающим итогом без НДС / без налогов и сборов из выручки), бел.руб | Примечание | |||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 2024 год | 2023 год | 2022 год (НК-2022) | 2021 год (НК-2021) | 2020 год (Указ №503) | 2019 год (НК-2019) | |||
| 1 | Для прекращения применения упрощенной системы (УСН) и перехода на Общую систему (ОСН) в течение календарного года, валовая выручка нарастающим итогом с начала года БОЛЕЕ | Это критерий для ИП, применяющих УСН в текущем календарном году. По достижении критерия ИП, применяющий УСН (c 2022 года есть только УСН без НДС), прекращает применение УСН и начинает применение Общей системы (ОСН без НДС или ОСН с НДС). Применение Общей системы начинается с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом), в котором превышен критерий (т.е. с 1-го числа нового квартала, пп.6.3. ст.327 НК-2022) При этом для применения ОСН с НДС нужно заявление на применение НДС. Если перешли с УСН на ОСН без НДС, то отсчет валовой выручки с целью соблюдения обязанности по переходу с ОСН без НДС на ОСН с НДС начинается отдельно, т.е. с даты перехода на ОСН без НДС. ОСН применяется в обязательном порядке: — до конца текущего года (применяется или ОСН без НДС, или ОСН с НДС); — и в следующем календарном году (если применение УСН прекращается в календарном году с месяца, иного чем январь) — применяется ОСН без НДС либо ОСН с НДС (п.4 ст.324 НК-2022) ИП может стать плательщиком НДС либо «принудительно» (критерий см.ниже), либо по собственному желанию (подается уведомление об уплате НДС) | ||||||
| с УСН → на ОСН (без НДС или с НДС) | исключен** УСН отменена с 2023 года | 500,000 | 465,255 | 441,000 | 420,000 | |||
| 2 | Для получения права перейти на применение УСН со следующего календарного года, валовая выручка за 9 месяцев текущего календарного года нарастающим итогом НЕ БОЛЕЕ | если за 9 мес. месяцев указанный критерий не превышен, то ИП применяющий ОСН в текущем календарном году, вправе подать уведомление о применении УСН со следующего календарного года (п.2 ст.327 НК-2022) При этом если валовая выручка ИП, применявшего УСН в 2021 году, нарастающим итогом с начала 2021 год превысила 465 255 бел.руб, то применять УСН в 2022 году нельзя (т.е. нужно применять ОСН) | ||||||
| с ОСН * → на УСН | исключен** УСН отменена с 2023 года | 375,000 (странный критерий для 2022 года, ведь с января 2023 г. предлагается возможность применения УСН для ИП отменить) | 348,941 | 330,750 | 315,000 | |||
| 3 | Для прекращения применения ОСН без НДС в календарном году, сумма выручки от реализации и доходов в виде операций по сдаче в аренду/лизинг имущества (без учета налогов и сборов из выручки и без учета выручки, полученной ИП при применении Единого налога / УСН) нарастающим итогом с начала года БОЛЕЕ | по достижении установленного критерия ИП, применяющий ОСН без НДС, обязан начать исчислять и уплачивать НДС в общем порядке начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен указанный критерий (п.1.1, абз.2 ч.1 п.2 ст.113 НК-2022) ОСН с НДС применяется до конца календарного года | ||||||
| с ОСН без НДС → на ОСН с НДС | исключен*** ОСН с НДС для ИП отменена с 2024 года | 500,000 | 500,000 | 465,255 | 441,000 | 420,000 | ||
| 4 | Для признания ИП, применяющего УСН, плательщиком НДС в части операций, по которым ИП ведет учет доходов и расходов в общем порядке, сумма выручки от реализации и доходов в виде операций по сдаче в аренду/лизинг имущества (без учета налогов и сборов из выручки) нарастающим итогом с начала года БОЛЕЕ | то есть ИП вправе был продолжать применять УСН (с НДС либо без НДС — с учетом общего критерия применения УСН (п.1)), однако в части доходов, полученных ИП от ком. организаций (кроме ЗАО и ОАО), участниками, собственниками имущества которых являются сам ИП, его супруг (супруга), родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), ИП обязан был применять ОСН с НДС (п.1.2 ст.113 НК-2020) | ||||||
| ИП на УСН — обязан начать исчисление НДС в части отдельных доходов | исключен** | 441,000 | 420,000 | |||||
* — в общем порядке для ИП на Общей системе (ОСН — учет доходов и расходов ИП) понятие «валовая выручка» не используется. «Валовая выручка» — это про налог при УСН, а для ОСН используется понятие «выручка от реализации». Но в НК РБ написано так
** — подпункт 1.2 пункта 1 статьи 113 НК-2019 и НК-2020 в редакции НК-2021 исключен.
В 2021 году в отношении валовой выручки, полученной ИП от коммерческих организаций (за исключением АО) и (или) НКО, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП и (или) лица, состоящие с этими ИП в отношениях близкого родства или свойства, ИП уплачивали налог при УСН по ставке 16%.
*** — с 01.01.2024 для ИП без возможности применять ОСН с НДС. Осталась только Общая система налогообложения (учет доходов и расходов ИП) без исчисления и уплаты НДС от реализации на территории Республики Беларусь (ОСН без НДС).
При этом в соответствии со ст.3 Закона Республики Беларусь от 27.12.2023 №327-З Индивидуальный предприниматель, совокупный размер доходов и (или) валовой выручки которого от осуществления предпринимательской деятельности
нарастающим итогом в течение календарного года превысил 500 000 белорусских рублей, не вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица начиная с 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором образовалось такое превышение.
ИП не вправе были в 2021 году применять УСН, если они в 2020 году применяли УСН и их валовая выручка нарастающим итогом за 2020 год превысила 441,000 белорусских рублей.
С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»
