В настоящей статье приведены 3 примера корректировки налоговой базы плательщика по основаниям, предусмотренным пунктом 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь. Указанные примеры опубликованы на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь — пример 8 и пример 9 с сайта МНС РБ, а также ситуация 3, приведенная в статье заместителя начальника управления методологии налогового контроля главного управления организации контрольной деятельности МНС РБ Н.А.Рончко, опубликованной в журнале «Налоги Беларуси» №1 (577) за январь 2020 года (пример 4 с сайта МНС РБ).
Ранее текст примеров по корректировке налоговой базы был приведен на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. В настоящее время на сайте МНС РБ приведены иные примеры по корректировке налоговой базы различных налогов.
Отметим, что мы не знаем и не можем знать конкретных обстоятельств хозяйственных операций и сделок лиц (юридических и физических), указанных в примерах по корректировке налоговой базы налоговыми органами ввиду неудачной оптимизации налоговой нагрузки.
Особенности проведения налоговых проверок в отношении указанных лиц нам также неизвестны.
Комментарий, указанный далее, дан на основании имеющегося у нас опыта в рамках оказания бухгалтерских услуг юридическим лицам.
Больше примеров и статей по законной и незаконной оптимизации налогов смотрите на нашей сводной странице по оптимизации налогов и прибыли.
Ситуация 3 примера 4 с сайта МНС
Ранее текст примеров по корректировке налоговой базы был приведен на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. В настоящее время на сайте МНС РБ приведены иные примеры по корректировке налоговой базы различных налогов.
Налоговым органом была проведена внеплановая проверка ООО «Б», осуществляющего строительные работы по возведению частных жилых домов.
В ходе проведения проверки был зафиксирован факт неправомерного отражения в налоговом учете организации «выполненных» индивидуальным предпринимателем субподрядных работ.
С учетом информации, представленной правоохранительными органами, и согласно имеющимся документам налоговым органом установлено, что:
- фактически объем заявленных субподрядных работ выполнен работниками ООО «Б»
- в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе директора ООО «Б» был зарегистрирован его родственник
- указанный родственник директора работал в это время водителем на государственном предприятии и не осуществлял никакой деятельности в качестве ИП.
Оформление субподрядных работ в вышеуказанной ситуации производилось с целью завышения затрат, учитываемых при налогообложении.
Пример 8 с сайта МНС
Организация в составе затрат, учитываемых при налогообложении, неправомерно включила суммы арендной платы за пользование оборудованием и основными средствами (далее – ОС).
В ходе проведения проверки установлено, что:
Изначально:
- ОС принадлежали организации и числились у неё на балансе
- ОС использовались в хозяйственной деятельности организации
В последующем:
- ОС были реализованы в разные периоды времени в адрес индивидуальных предпринимателей (далее – ИП)
- ИП-покупатели одновременно являлись сотрудниками данной организации
- Сотрудники организации вначале зарегистрировали на себя ИП
- Потом приобрели у организации ОС
- Затем передали приобретенные ОС в возмездное пользование (прим. – аренду) организации.
Анализ сложившийся ситуации показал, что:
- ОС не перемещались, территорию организации не покидали, технических характеристик не меняли
- получаемая ИП сумма арендной платы многократно превышала стоимость ОС, а также размер износа, что свидетельствует об отсутствии экономического смысла в совершении сделки по реализации проверяемым субъектом ОС с последующим использованием их в качестве арендованных.
Пример 9 с сайта МНС
В ходе проведения проверки организации изучен факт перечисления проверяемым субъектом (организацией) значительных денежных средств индивидуальному предпринимателю (далее – ИП).
Указанный ИП:
- одновременно являлся сотрудником данной организации
- в качестве ИП выполнял работы по изготовлению нескольких бытовых помещений в крайне короткие сроки, а также слесарные работы из материалов, предоставленных организацией.
При этом на складе организации отсутствовало необходимое количество материалов для выполнения данных работ.
В ходе проверки собраны доказательства, опровергающие возможность выполнения ИП вышеуказанных работ.
Также установлены фактические обстоятельства совершения хозяйственных операций.
В том числе установлены лица, осуществлявшие работы по изготовлению бытовых помещений и слесарные работы.
По результатам проверки организации уменьшены затраты, учитываемые при налогообложении. Кроме того:
- поступившие в адрес ИП денежные средства (2014, 2015 годы) признаны иными полученными от организации доходами физического лица, являющегося сотрудником данной организации
- в этой связи организации были предъявлены к уплате суммы подоходного налога с физических лиц.
Комментарий
Во всех приведенных примерах в качестве ИП, «оказывающих» услуги организациям выступали взаимосвязанные с руководителями организаций физические лица. То родственники, то сотрудники.
Перевод денежных потоков компании из сложившегося русла на взаимосвязанные ИП — это, пожалуй, самая популярная у белорусского бизнеса попытка «оптимизации» налогов.
Какие только услуги ИП не начинают оказывать организациям. Особенно после того, как у бизнес организации начинает приносить более-менее значительную прибыль.
Но ведь все эти схемы по снижению налоговой нагрузки через ИП — они же наяву.
Даже неопытный проверяющий выявит такие схемы и, вполне вероятно, увеличит для организации налоговую базу по налогу на прибыль.
А ещё, как видим из последнего примера, — доначислят к уплате сумму подоходного налога с физических лиц.
Отметим, что по-хорошему в таких случаях нужно было бы доначислять к уплате взносы в ФСЗН (ведь такие взносы с дохода сотрудника также должны были быть уплачены в бюджет), но пока, как нам известно, есть некоторые сложности в таком доначислении.
Возможно, в ближайшее время налоговые органы устранят эти сложности — и взносы ФСЗН также будут доначисляться.
