Работа с маркетплейсами WildBerries и Ozon все более проникает в жизнь бизнеса.
В данной публикации собираем вместе те разъяснения, которые по вопросам работы с WildBerries и Ozon публикует Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.
Все указанные далее разъяснения опубликованы в разделе «Разъяснения» на официальном сайте МНС РБ.
- Разъяснение: О налогообложении НДС в рамках ЕАЭС отдельных услуг в электронной форме с 01.04.2024 (письмо МНС от 16.07.2024 № 2-1-13/01994)
В разъяснении рассмотрены следующие вопросы:
- об отнесении услуг к услугам в электронной форме
- об обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет Республики Беларусь при приобретении услуг в электронной форме
- об определении момента фактической реализации
- об определении налоговой базы НДС в части вознаграждения OZON за продажу, определяемого исходя из процентной ставки от цены реализации товара
2. Разъяснение: О налогообложении отдельных операций при реализации через маркетплейс OZON товаров со скидкой (письмо МНС от 02.08.2024 № 2-1-13/02227)
В разъяснении рассмотрены вопросы налогообложения НДС и налога на прибыль в связи с использованием Ozon различных баллов и премий при расчетах.
3. Разъяснение: Об определении налоговой базы НДС и налога на прибыль при реализации товаров через маркетплейс OZON с 01.07.2024 (письмо МНС от 12.11.2024 № 2-1-13/03203)
В разъяснении рассмотрен вопросу определения белорусскими организациями налоговой базы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в связи с исчислением и уплатой НДС в бюджет Российской Федерации с 01.07.2024 российским маркетплейсом ООО «Интернет Решения» (OZON)
4. Разъяснение: О разъяснении отдельных вопросов при реализации товаров через российские маркетплейсы
В разъяснении рассмотрены следующие вопросы:
- об уплате налога на добавленную стоимость (НДС) при ввозе товаров российским комиссионером для продажи товаров белорусского продавца на российском маркетплейсе
- о формировании цены при реализации товаров через электронную торговую площадку Ozon
5. Разъяснение из рубрики «Вопрос-ответ» с сайта МНС: Про электронные накладные, GTIN и GLN
Ситуация.
ООО «П» (далее – организация, заявитель) планирует продавать физлицам-покупателям (РБ и РФ) товар, подлежащий прослеживаемости, посредством электронной дистанционной продажи на маркетплейсе «Вайлдберриз» в рамках договора комиссии, заключенному с ООО «ИМВБРБ» (далее – интернет-магазин).
С 01.07.2024 интернет-магазин выкупает товар, который реализован российским покупателям — физическим лицам через платформу, у организации по договору купли-продажи (при этом данный товар был передан ранее в рамках комиссии). Схема работы интернет-магазина:
Изначально товар, подлежащий прослеживаемости, передается на склад ООО «ИМВБРБ» в рамках договора комиссии для дистанционной реализации данного товара на площадке маркетплейса. Товар, подлежащий прослеживаемости, организация перемещает по электронным накладным, соответственно данному товару организация присваивает глобальный идентификационный номер единицы товара (далее – GTIN). После передачи товара на склад маркетплейса и до момента реализации его покупателю себестоимость товара должна отражаться в учете ООО «П» на балансовом счете 45 «Товары отгруженные». А затем, в случае реализации данного товара российским покупателям – физическим лицам через платформу, интернет-магазин выкупает у ООО «П» данный товар и ООО «П» должно еще раз выписать электронную накладную на интернет-магазин, но уже в рамках договора купли-продажи резиденту Республики Беларусь.
В Республике Беларусь возвратную накладную на данный перемещенный прослеживаемый товар, который был передан в рамках договора комиссии ООО «ИМВБРБ» не выписывает. В случае перемещения в рамках договора комиссии, данный товар списывается со склада ООО «П» и перемещается на другой GLN – склад, принадлежащий ООО «ИМВБРБ».
Далее, когда происходит выкуп товара (при реализации данного товара в Российской Федерации), ООО «П» должна опять выписать накладную, но уже на реализацию данного товара ООО «ИМВБРБ» в рамках договора купли-продажи. При этом GTIN по данному товару уже списан в ПК СПТ у ООО «П» и находится по данным ПК СПТ на складе интернет-магазина. Соответственно, за ООО «П» не числится в остатках товар, который был передан на склад интернет-магазина в рамках договора комиссии.
Вопрос 1.
Как правильно с использованием электронной накладной и GTIN нам следует оформить передачу товара, подлежащего прослеживаемости со своего склада на склад ООО «ИМВБРБ» в рамках договора комиссии, а затем, еще раз, на тот же прослеживаемый товар, выписать электронную накладную, но уже на реализацию данного товара, но уже в рамках договора купли-продажи между организацией и интернет-магазином, в случае продажи его физическому лицу в РФ с использованием электронной накладной и GTIN.
Вопрос 2.
Может ли ООО «П» использовать при перемещении в рамках договора комиссии GTIN ограниченной циркуляции, а затем при дальнейшей реализации ООО «ИМВБРБ» использовать полной циркуляции GTIN?
ОТВЕТ 1.
В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 14 Положения о функционировании системы прослеживаемости товаров, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2020 № 496 «О прослеживаемости товаров» (далее – Положение, Указ № 496), субъекты хозяйствования при осуществлении операций, связанных с оборотом товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости, обязаны использовать электронные накладные, порядок создания, передачи и получения которых устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.
Справочно. Перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости (далее – перечень), определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.04.2021 № 250 «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. № 496».
Согласно пункту 1 Перечня терминов и определений согласно приложению к Указу № 496 под операциями, связанными с оборотом товаров, понимаются:
- отгрузка или получение товаров с мест реализации или хранения по договорам купли-продажи, мены, предусматривающим реализацию и (или) передачу товаров на территории Республики Беларусь и (или) иных государств — членов Евразийского экономического союза;
- отгрузка и (или) передача или получение товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам, хранения (за исключением отгрузки и (или) передачи товаров на хранение в порядке и случаях, предусмотренных Положением о порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого, арестованного или обращенного в доход государства), подряда, финансовой аренды (лизинга), коммерческого займа, оказания логистических услуг, включая отгрузку и (или) передачу или получение товаров с выставок, ярмарок на территории Республики Беларусь и (или) иных государств — членов Евразийского экономического союза;
- использование в производстве и (или) транспортировка товаров.
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами.
Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (пункт 4 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Согласно части четвертой пункта 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.
Исходя из представленной информации, ООО «П» осуществляется реализация товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости, через маркетплейс «Вайлдберриз» на основании заключенного договора оферты. При этом перед осуществлением реализации конечному потребителю товары, подлежащие прослеживаемости, доставляются со склада организации на склад ООО «ИМВБРБ».
В описанной ситуации товары, хранящиеся на складе ООО «ИМВБРБ», должны быть сняты с ответственного хранения, а после составления ООО «ИМВБРБ» уведомления о выкупе (отчета по проданным товарам) заявителю следует составить первичный учетный документ (электронную товарную накладную), подтверждающий факт совершения хозяйственной операции (реализации товара).
Учитывая изложенное, в соответствии с абзацем вторым части первой пункта 14 Положения:
при передаче заявитель товаров, подлежащих прослеживаемости, по договорам комиссии и иным аналогичным договорам ООО «ИМВБРБ», организации следует создавать электронные накладные, поскольку последним совершается операция, связанная с оборотом товаров в рамках Указа № 496;
после составления ООО «ИМВБРБ» уведомления о выкупе (отчета по проданным товарам) данной организации необходимо создать возвратную электронную товарную накладную в адрес заявителя в отношении товаров, указанных в таком уведомлении (отчете);
заявителю после подписания поступившей от ООО «ИМВБРБ» возвратной электронной товарной накладной необходимо создать в адрес ООО «ИМВБРБ» новую электронную товарную накладную в отношении товаров, указанных в таком уведомлении (отчете).
При этом обращаем внимание, что в силу положений абзаца второго части первой пункта 14 Положения на ООО «ИМВБРБ» возлагается обязанность по использованию (подписанию) электронных накладных, поскольку указанной организацией также совершается операция, связанная с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости (получение товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам).
ОТВЕТ 2.
Перечень случаев, когда для составления электронных накладных допускается использование GTIN ограниченной циркуляции без внесения описания идентифицируемых объектов в межведомственную распределенную информационную систему «Банк данных электронных паспортов товаров» (далее – ePASS), закреплен в части 5 пункта 14 структуры и формата электронных накладных и иных документов, подтверждающих перемещение товаров при осуществлении взаимной торговли с другими государствами, утвержденных постановлением Национальной академии наук Беларуси, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 18.12.2023 № 9/75/35/26 (далее – ТНПА).
При этом частью шестой пункта 14 ТНПА определено, что положения части пятой пункта 14 ТНПА не распространяются на операции, связанные с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости и (или) маркировке средствами идентификации и маркированными незащищенными средствами идентификации. Таким образом, если товар подлежит и маркировке и прослеживаемости, то положения части пятой пункта 14 ТНПА не распространяются на операции, связанные с его оборотом, вне зависимости от выбранного способа маркировки (использование защищенных либо незащищенных средств идентификации).
Учитывая изложенное, при перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, а также товаров, подлежащих прослеживаемости и маркировке средствами идентификации, на склад ООО «ИМВБРБ» в рамках договора комиссии, в электронных накладных подлежат указанию GTIN, информация о которых содержится в ePASS вне зависимости от выбранного способа маркировки (использование защищенных либо незащищенных средств идентификации).
