Доплата 10% налога по доходам от реализации продукции растениеводства
Проверка соответствия расходов доходам физического лица проводится в рамках статьи 73-1 Налогового кодекса Республики Беларусь.
В рамках этой проверки у физ.лица налоговый орган запрашивает Пояснения об источниках доходов. Например, за счет каких доходов приобретена квартира или машина.
Одним из источников таких доходов могут выступать доходы от реализации продукции растениеводства / животноводства, выращенной (произведенной) физ.лицом или его близкими родственниками на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь.
При этом такие доходы «в текущем моменте» освобождаются от подоходного налога (в полном объеме; ч.1 п.19 ст.208 НК РБ), если физ.лицом в установленном порядке получена в исполнительном органе власти соответствующей формы справка. При этом такие доходы ещё и не декларируются (т.е. подавать декларацию по подоходному налогу с таких доходов НЕ требуется).
Аналогичная норма, предусматривающая освобождение от подоходного налога с физических лиц доходов, полученных от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, была предусмотрена и ранее:
- в Налоговом кодексе Республики Беларусь начиная с самой первой его редакции, вступившей в силу с 01.01.2010
- в Законе Республики Беларусь от 21.12.1991 №1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции начиная с 01.01.1999 (впоследствии Закон утратил силу с 01.01.2010).
Однако, с 2022 года в Налоговый кодекс Республики Беларусь были внесены изменения, которые установили «доплату 10% подоходного налога» если:
- физ.лицо проходит проверку соответствия расходов доходам физического лица
- физическое лицо в качестве источника дохода заявляет доходы от реализации продукции растениеводства / животноводства
- полученный физ.лицом доход превысил 200 базовых величин за соответствующий календарный год.
Т.е. такая «доплата 10% налогов» в налоговом законодательстве установлена только с 2022 года.
Однако, на практике налоговые органы предъявляли к «доплате» такой подоходный налог по ставке 10% даже по доходам, полученным до 2022 года (ведь на квартиру / машину человек мог зарабатывать много лет, на что люди и указывают в Пояснениях).
Решение Конституционного суда Республики Беларусь
27 марта 2025 года Конституционный суд Республики Беларусь признал взаимосвязанные положения частей 9-19 п.19 ст.208 и статьи 73-1 Налогового кодекса не соответствующими статьям 7, 13, 44, 56, 58, 104 Конституции Республики Беларусь в той мере, в какой они в нарушение принципов верховенства права и справедливости допускают в случае проведения камеральной проверки соответствия расходов доходам возложение на физическое лицо обязанности по уплате подоходного налога с доходов, полученных от реализации продукции растениеводства до 1 января 2022 г. в течение налоговых периодов, в которых указанные доходы были в установленном законом порядке освобождены от подоходного налога.
На основании Решения Конституционного суда Республики Беларусь:
- Совету Министров Республики Беларусь необходимо будет внести в Палату представителей проект изменений в Налоговый кодекс;
- вероятно, изменится правоприменительная практика.
От себя отметим, что с 2022 года в Налоговом кодексе была установлена «доплата 10% налогов» также по доходам, полученным от реализации лекарственных растений, ягод, грибов, орехов и другой дикорастущей продукции (п.20 ст.208 НК РБ).
