Пояснения об источниках доходов и доплата 10% налогов

Пояснения об источниках доходов — общая информация

Проверка соответствия доходов и расходов, в т.ч. истребование у физического лица Пояснений об источниках доходов, осуществляется в рамках ст.73-1 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налоговые органы ведут учет доходов и расходов каждого гражданина Республики Беларусь.

Если, по имеющимся у налоговой данным (а их данные далеко не всегда полны и корректны), Ваши доходы не покрывали Ваши расходы (даже в какой-то определенный период времени вплоть до 10 лет тому назад) и сумма превышения расходов над доходами (общая сумма за 10 лет) превысит установленный критерий в 1500 базовых величин – Вам будет направлено уведомление с требованием представить Пояснения об источниках доходов.

Дело неприятное и сложное.

Столкнуться с необходимостью представления указанных Пояснений и подтверждения источников доходов для покрытия понесенных расходов может каждый.

В общем порядке (и это достаточно известно) в случае получения требования о представлении пояснений об источниках доходов для физического лица есть риск уплаты:

• подоходного налога по ставке 26% с суммы превышения расходов над доходами (в 2022 году ставка была 20%, а до 01 января 2022 года ставка была 16%) — если налоговыми органами будет установлен факт превышения расходов над доходами физического лица (даже с 10 рублей «превышения», допущенного 9 лет назад, нужно будет уплатить 2,60 рублей подоходного налога)
• подоходного налога по ставке 13% с суммы невозвращенного займа — если в пояснениях об источниках доходов в качестве источника доходов буду указаны займы от физических лиц, не возвращенные Вами займодавцу на дату представления указанных Пояснений (при этом с займов от близких родственников и свояков подоходный налог не уплачивается)
• подоходного налога по ставке 13% с суммы денежных средств, находящихся у физического лица «на хранении» — в таком же случае, как и по займам. Т.е. если указанные денежные средства не возвращены на дату представления Пояснений об источниках доходов.

Однако!

На практике возникает следующая ситуация / вопрос:

«Я ремесленник или ИП / физ.лицо на Едином налоге. Укажу в качестве источника доходов для покрытия понесенных расходов свои доходы в качестве ремесленника / плательщика единого налога».

Обращаем Ваше внимание:

• Во-первых: проблемы с подтверждением своих доходов есть и у ИП на Общей системе налогообложения (учет доходов и расходов ИП с уплатой подоходного налога), и у ИП на УСН (а с этими системами налогообложения свои доходы ИП ещё можно как-то более-менее достоверно определить; для справки — ИП могли применять УСН до 01.01.2023), не говоря уже о ремесленниках и плательщиках Единого налога с ИП и физ.лиц.
• Во-вторых: одних Ваших слов о том, что Ваши доходы в качестве ремесленника / плательщика Единого налога – это источник покрытия Ваших расходов, для налоговых органов, как правило, недостаточно. Нужны подтверждающие документы.
• В-третьих: Возможна доплата налогов в размере 10%. Об этом далее.

Доплата 10% налогов при представлении пояснений физическим лицом

Обращаем внимание следующих категорий налогоплательщиков!

• физических лиц, которые относятся к «трудоспособным гражданам, не занятым в экономике» (так называемым «тунеядцам«)
• физических лиц, сдающих в аренду жилые и/или нежилые помещения и уплачивающих подоходный налог в фиксированных суммах
• физ.лиц – плательщиков Единого налога с физ.лиц («самозанятых»)
• ремесленников (плательщиков сбора за осуществление ремесленной деятельности)
• плательщиков сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

Для тунеядцев

C 01 января 2023 года в налоговое законодательство внесены изменения, согласно которым трудоспособные граждане, не занятые в экономике (т.н. «тунеядцы») при определенных условиях будут уплачивать подоходный налог в размере 10% от суммы подарков и займов, полученных от близких родственников (например, от мамы) или свояков (например, от тестя).

При этом в общем порядке подарки, полученные от близких родственников и/или свояков, подоходным налогом не облагаются.

Подробно о необходимости и условии уплаты «тунеядцами» подоходного налога по ставке 10% с сумм полученных подарков от близких родственников и/или свояков читайте в нашей статье.

Для сдающих квартиры / машиноместа в аренду

Подоходный налог в «фиксированных суммах» уплачивают те, кто сдает в аренду, наём физическим лицам жилые и/или нежилые помещения (например, квартиру), либо машино-места.

Обращаем Ваше внимание!

С 2019 года физическими лицами – плательщиками подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах не производится доплата подоходного налога по ставке 13% при превышении суммы полученного за год дохода от сдачи в аренду помещений / машиномест какого-либо установленного размера (а ранее и такая доплата производилась, и налоговую декларацию по подоходному налогу необходимо было представлять)

Физическим лицом — плательщиком подоходного налога в фиксированных суммах производится ДОПЛАТА подоходного налога с физических лиц если ОДНОВРЕМЕННО (ст.221 НК РБ):

• Вам направлено требование о представлении пояснений об источниках доходов (с января 2022 года в некоторых случаях Вам даже могут и не вручить требование о представлении Пояснений, а проверку при этом провести)
• в пояснениях об источниках доходов в качестве источников покрытия Ваших расходов (источников для приобретения имущества) Вы указали доходы, полученные от сдачи физ.лицам в аренду, наём жилых / нежилых помещений, машиномест
• размер полученного дохода от сдачи в аренду / наём, который Вы указали в Пояснениях, превышает 10-кратный размер уплаченного за определенный период подоходного налога с физ.лиц в фиксированных суммах

Доплата подоходного налога производится:

• с разницы (суммы превышения) между доходом от сдачи в аренду, указанным в пояснениях об источниках доходов, и 10-кратным размером уплаченного подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах
• в размере 10% от суммы такой разницы (превышения)
• в 30-дневный срок с даты вручения физическому лицу налоговым органом извещения на «доплату» подоходного налога

Для самозанятых — плательщиков Единого налога

Физ.лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, и физ.лицами, не зарегистрированными в качестве ИП (так называемыми «самозанятыми«), производится ДОПЛАТА Единого налога если ОДНОВРЕМЕННО (ст.336 НК РБ):

• физическому лицу предъявлено требование о представлении пояснений об источниках доходов
• в своих пояснениях в качестве источников, за счет которых были понесены расходы, физическое лицо указало доходы, полученные от деятельности, при осуществлении которой уплачивается Единый налог (для самозанятых)
• размер полученного дохода по деятельности на Едином налоге, который указан в Пояснениях, превышает 10-кратный размер уплаченного за определенный период единого налога с ИП и физ.лиц

Доплата единого налога производится:

• с разницы (суммы превышения) между доходом, указанным в пояснениях об источниках доходов, и 10-кратным размером уплаченного единого налога
• в размере 10% от суммы такой разницы (превышения)
• в 30-дневный срок с даты вручения физическому лицу налоговым органом извещения на «доплату» Единого налога

Для граждан, реализующих с/х-ую и дикорастущую продукцию

В общем порядке не облагаются подоходным налогом доходы физических лиц, полученные ими от реализации:

• продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь (п.19. ст.208 НК РБ; обратите внимание, что указанные доходы не облагаются подоходным налогом только при наличии установленных НК документов — смотрите указанную норму НК)
• лекарственных растений, ягод, грибов, орехов и другой дикорастущей продукции (п.20 ст.208 НК РБ).

ОДНАКО!

Указанными физическими лицами, производится УПЛАТА подоходного налога в размере 10% если ОДНОВРЕМЕННО:

• физическому лицу налоговым органом предъявлено требование о представлении пояснений об источниках доходов
• в представленных в налоговых орган пояснениях в качестве источников, за счет которых было приобретено имущество / понесены расходы, физическое лицо указало доходы, полученные от реализации сельскохозяйственной и/или дикорастущей продукции
• размер указанных полученного доходов, который указан в Пояснениях, превышает 200 базовых величин за календарный год (исходя из размера БВ на 31 декабря года, в котором такие доходы получены)

Уплата подоходного налога производится:

• с разницы (суммы превышения) между доходом, указанным в пояснениях об источниках доходов, и 200-кратным размером базовой величины, исходя из её размера на 31 декабря года, в котором получены доходы
• в размере 10% от суммы такой разницы (превышения)
• в 30-дневный срок с даты вручения физическому лицу налоговым органом извещения на уплату подоходного налога

По данному вопросу есть Решение Конституционного суда Республики Беларусь. Такая «доплата» может применяться только по доходам, полученным начиная с 01.01.2022.

Для ремесленников

Физическими лицами, уплачивающими сбор за осуществление ремесленной деятельности, производится ДОПЛАТА сбора за осуществление ремесленной деятельности если ОДНОВРЕМЕННО (ст.372 НК РБ):

• физическому лицу предъявлено требование о представлении пояснений об источниках доходов (в рамках проводимой в отношении физического лица проверки соответствия доходов и расходов)
• в представленных в налоговый орган пояснениях в качестве источников покрытия расходов физического лица (источников для приобретения имущества) указаны доходы, полученные от осуществления ремесленной деятельности
• размер полученного дохода по ремесленной деятельности, который указан в пояснениях, превышает 100-кратный размер сбора, уплаченного за налоговые периоды, в которых был получен такой доход

Доплата сбора за осуществление ремесленной деятельности производится:

• с разницы (суммы превышения) между доходом, указанным в пояснениях об источниках доходов, и 100-кратным размером уплаченного ремесленного сбора
• в размере 10% от суммы такой разницы (превышения)
• в 30-дневный срок со дня вручения плательщику извещения налогового органа

Справочно ставки сбора за осуществление ремесленной деятельности:

• с 2009 по 2020 год включительно — 1 базовая величина в год
• в 2021 году — 2 базовые величины в год
• в 2022 году — 62 белорусских рубля в год
• в 2023 году — 6 бел.рублей в месяц
• в 2024 году — 6,50 бел.рублей в месяц (начиная с 31.01.2024)
• в 2025 году — 7,00 бел.рублей в месяц (начиная с 31.01.2025)

Для оказывающих услуги в сфере агроэкотуризма

Физическое лицо производит ДОПЛАТУ сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма если ОДНОВРЕМЕННО (ст.377 НК РБ):

• физическому лицу предъявлено требование о представлении пояснений об источниках доходов
• в декларации по требованию налоговой либо в пояснениях, представленных по требованию налогового органа, в качестве источников покрытия Ваших расходов (источников для приобретения имущества) Вы указали доходы, полученные от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
• доход по деятельности в сфере агроэкотуризма, который Вы указали в декларации / пояснениях, был направлен Вами на приобретение имущества, неиспользуемого при осуществлении деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
• размер полученного дохода по деятельности в сфере агроэкотуризма, который Вы указали в декларации / пояснениях, превышает 100-кратный размер сбора, уплаченного за те налоговые периоды, в которых был получен такой доход

Доплата сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма производится:

• с разницы (суммы превышения) между доходом, указанным в декларации / пояснениях и направленного на приобретение имущества, неиспользуемого в деятельности по агроэкотуризму, и 100-кратным размером уплаченного сбора
• в размере 10% от суммы такой разницы (превышения)

Справочно ставки сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма:

• с 2009 по 2020 год включительно — 1 базовая величина в год
• в 2021 году — 2 базовые величины в год за каждую агроэкоусадьбу
• в 2022 году — 31 белорусский рубль в календарный месяц за каждую агроэкоусадьбу
• в 2023 году — 37 бел.рублей в календарный месяц за каждую агроэкоусадьбу
• в 2024 году — 40 бел.рублей в календарный месяц за каждую агроэкоусадьбу (начиная с 31.01.2024)
• в 2025 году — 42 бел.рублей в календарный месяц за каждую агроэкоусадьбу (начиная с 31.01.2025)

Услуги по составлению пояснений

Оказываем услуги физическим лицам:

• консультации по проверке, проводимой налоговыми органами в рамках контроля доходов и расходов физических лиц
• помощь в подготовке Пояснений об источниках доходов для представления в налоговые органы
• составление собственного расчета баланса доходов и расходов — зачастую такой расчет необходим

С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»