Займы от физ.лиц: декларирование, подоходный налог и проверка доходов и расходов

Рассматриваем необходимость декларирования займов, привлеченных от физических лиц, необходимость уплаты подоходного налога с займов и камеральную проверку соответствия расходов доходам физических лиц

Указание займов в ежегодной декларации по подоходному налогу

В целом ряде случаев, предусмотренных налоговым законодательством, физическим лицам — налоговым резидентам Республики Беларусь в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом, необходимо представить в налоговые органы информацию о полученных в течение отчетного года доходах путем представления налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц.

Перечень случаев, в которых физическому лицу необходимо задекларировать свои доходы, достаточно широк и вытекает сразу из нескольких статей главы 18 Налогового кодекса Республики Беларусь (в частности, статьи 208 и 219 НК).

И какие-либо займы в указанных статьях не поименованы.

Определенные виды займов поименованы в статье 220 НК (об этом далее).

Однако доходы в виде займов, приведенных в ст. 220 НК РБ, в соответствии с пунктом 3 ст.222 НК РБ не подлежат указанию в налоговой декларации по подоходному налогу.

Таким образом, если Вы в отчетном году как физическое лицо получили заём (все-равно от кого: от нерезидента или от резидента), то Вам НЕ НУЖНО:

• ни указывать такой заём в декларации по подоходному налогу (т.е. декларировать полученные займы не нужно)
• ни уплачивать подоходный налог по такому займу (по «стандартной» ставке подоходного налога в размере 13%)

При этом в определенном случае физическому лицу уплатить подоходный налог с суммы невозвращенного займа все же придется (об этом далее).

Дополнительно отметим, что в прошлые (не такие далёкие) годы некоторое время физические лица в обязательном порядке были обязаны задекларировать займы, полученные от физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь (не близких родственников), и уплатить с таких займов подоходный налог.

Займы и проверка расходов и доходов физических лиц

Камеральная проверка соответствия расходов доходам физических лиц проводится в порядке, установленном статьей 73-1 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В рамках проверки доходов и расходов налоговый орган:

• составляет Расчет расходов и доходов физического лица, который является основанием для взыскания с физического лица различных налогов
• запрашивает у физического лица Пояснения об источниках доходов (но такие Пояснения запрашиваются только в рамках «последующего» этапа проверки)

Фактически, рамках проверки расходов и доходов налоговый орган спрашивает у физического лица «за счет каких средств понесены расходы, указанные в Расчете расходов и доходов?».

Естественно, источником финансирования понесенных расходов может выступать полученный заём.

Полученный физическим лицом заём:

• физическое лицо может указать в своих Пояснениях об источниках доходов (в рамках «последующего» этапа проверки)
• налоговый орган может самостоятельно отразить в Расчете расходов и доходов, если информация о таком займе имеется в распоряжении налогового органа (ещё в рамках «предварительного» этапа проверки)

Займы и уплата подоходного налога в рамках проверки расходов и доходов

Несмотря на то, что займы в отношениях между физическими лицами не декларируются (см.ранее), необходимость уплаты подоходного налога с суммы полученного займа всё же может возникнуть (при этом не только с займов, но и с денежных средств, переданных (по факту — полученных) на хранение, и с кредитов, полученных от иностранных организаций и иностранных ИП).

А именно, необходимость уплаты подоходного налога с суммы НЕвозвращенного (либо частично возвращенного) займа МОЖЕТ возникнуть по результатам проведенной в отношении физического лица камеральной проверки соответствия расходов и доходов — ЕСЛИ ЗАЙМ, полученных от физического лица / иностранной организации / иностранного ИП ВКЛЮЧЕН налоговым органом В РАСЧЕТ (уточненный расчет) РАСХОДОВ И ДОХОДОВ физического лица, составленный в рамках предварительного и (или) последующего этапов камеральной проверки расходов и доходов.

Налоговый орган не будет исчислять подоходный налог, а, соответственно, подоходный налог НЕ нужно будет полностью либо частично уплачивать, если:

• займы (кредиты, денежные средства на хранении) полностью либо частично погашены (возвращены) и в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного / частичного погашения (возврата) (составляйте и храните такие документы!)
• займы получены от близких родственников либо от лиц, состоящих с физическим лицом в отношениях свойства (близкие родственники супруга, в т.ч. умершего). При этом с 01.01.2023 есть важная особенность для тунеядцев (все же может возникнуть необходимость уплаты подоходного налога).
• займы получены белорусскими ИП, нотариусами, адвокатами при осуществлении предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности.

По невозвращенным займам:

• с суммы невозвращенного займа нужно будет уплатить подоходный налог по ставке 13% (в 30-дневный срок со дня вручения плательщику извещения на уплату подоходного налога с физических лиц, при этом никакие «вычеты» по ПН не применяются)
• «дата фактического получения доходов» признается день составления налоговым органом:
  • заключения о соответствии расходов и доходов физического лица
  • сообщения о соответствии расходов и доходов физического лица
  • акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица
• после ПОЛНОГО возврата займов уплаченный подоходный налог подлежит зачету либо возврату плательщику
• если будет установлено, что для возврата займа физ лицо «перекредитовалось», т.е. вновь взяло в долг у физ.лица-резидента либо организации-, ИП-, физ.лица-нерезидента, то налог не вернут.

Изменения с 01 января 2024 г.

С 01 января 2024 года в Налоговый кодекс Республики Беларусь внесены изменения.

В том числе с 01.01.2024 внесены изменения в статью 73-1 Налогового кодекса, устанавливающую порядок проведения Камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица.

В части порядка вручения физическому лицу Требования о представлении пояснений об источниках доходов изменения с 01.01.2024 улучшают положение физических лиц.

А именно, пункт 10 статьи 73-1 с 01.01.2024 содержит часть третью следующего содержания:

«При наличии в налоговом органе информации о фактическом неполучении физическим лицом документов, направленных ему ранее в соответствии с частями первой и второй настоящего пункта, по заявлению физического лица такие документы направляются (вручаются) ему в порядке, установленном частью первой настоящего пункта. В этом случае физическое лицо считается надлежащим образом уведомленным, а документы – полученными со дня фактического получения документов физическим лицом.
Копия требования о представлении пояснений об источниках доходов вместе с копией расчета по запросу физического лица, представленному в письменной или электронной форме в порядке, установленном статьей 27 настоящего Кодекса, может быть направлена в личный кабинет плательщика.«

Часть 3 пункта 10 статьи 73-1 НК-2024

То есть с 01.01.2024 у физического лица всё же будет возможность представить Пояснения об источниках доходов, если первые 2 раза (первично и повторно) налоговый орган так и не смог вручить физическому лицу Требование о представлении пояснений об источниках доходов. Например, в 2022-м и 2023-м годах такой возможности у физического лица не было.

Однако, если физическому лицо Требование вручено в соответствии с ч.3 п.10 ст.73-1 НК (в порядке, указанном ранее, т.е. по «заявлению» физического лица), то в качестве источников доходов у такого физического лица, проходящего проверку, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ указанные в Пояснениях об источниках доходов:

• займы
• денежные средства, переданные на хранение.

НО!

В качестве источников доходов всё же учитываются займы / денежные средства на хранении, если они:

• получены в безналичном порядке
• получены по сделкам, документально подтвержденным гос.органом и (или) иной организацией, ИП, нотариусом.

ОДНАКО даже в данном случае есть важные моменты, которые необходимо учитывать и которые мы подробно объясняем на платных консультациях.

Фактически, к займам, указанным физ.лицом в Пояснениях об источниках доходов в рамках Требования, полученного в 2024 году в соответствии с ч.3 п.10 ст.73-1 НК РБ, применяются те же правила, что и к Пояснениям об источниках доходов, представленных с нарушением установленного 30-дневного срока их представления.

Так, как и в 2023 году, в 2024 году Пояснения об источниках доходов, представленные физическим лицом по истечении 30-дневного срока их представления, не учитываются налоговым органом при проведении проверки. НО! За исключением случаев документального подтверждения государственным органом и (или) иной организацией, индивидуальным предпринимателем, нотариусом информации о сделках и (или) доходах проверяемого лица.