Гражданин или не гражданин Беларуси — нужно ли вам вообще подавать декларацию
Когда налоговый НЕрезидент Беларуси продает квартиру, то сначала нужно учесть то, является ли налоговый нерезидент гражданином Республики Беларусь или нет (вид на жительство — это не гражданство).
Если налоговый нерезидент является гражданином Республики Беларусь, то для такого физического лица в отношении доходов, получаемых от продажи квартиры, применяется та же льгота, что и для налоговых резидентов Беларуси.
А именно, доходы, полученные гражданами Республики Беларусь от продажи одной квартиры за 5 лет, не облагаются подоходным налогом и не декларируются (в налоговом законодательстве используется формулировка «освобождаются» от подоходного налога).
Порядок действий налогового нерезидента при продаже недвижимого имущества в Республике Беларусь (в нашем случае – квартиры)
При продаже квартиры на территории Беларуси свои действия налоговый нерезидент Республики Беларусь должен осуществлять в соответствии со ст.218 Налогового кодекса Республики Беларусь.
А именно при продаже своей квартиры в Беларуси налоговому нерезиденту — НЕ гражданину Беларуси либо налоговому нерезиденту — гражданину Беларуси, реализующему уже 2-ую квартиру за последние 5 лет, необходимо (независимо от того, кому продается квартира: физ.лицу, организации или ИП):
1. до совершения сделки (до продажи квартиры) представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по подоходному налогу.
Декларацию можно подать в любую инспекцию, но мы рекомендуем подавать в инспекцию по месту нахождения недвижимого имущества.
В такой «первой» декларации указывается сумма «предполагаемого дохода». В отношении квартиры – это, очевидно, предполагаемая сумма сделки по продаже квартиры. При этом законодательство не устанавливает, каким образом вы должны этот «предполагаемый» доход определять.
В данном случае есть некоторые моменты, которые стоит оговорить. Но об этом чуть ниже.
2. авансом уплатить подоходный налог.
На основании представленной декларации по подоходному налогу (первой) налоговая инспекция:
- рассчитает сумму подоходного налога, подлежащего уплате до продажи квартиры (налог — 13% от суммы «предполагаемого дохода)
- выдаст извещение на уплату подоходного налога. Оплатить нужно в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения
3. получить в налоговом органе справку об уплате подоходного налога.
Название справки — «справка об уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость в отношении отчуждаемого объекта недвижимого имущества»
Эта справка понадобится для регистрации сделки по продаже квартиры в регистрирующем органе (БТИ). Без такой справки сделку не зарегистрируют.
Справку может запросить и нотариус, если регистрация сделки по продаже квартиры будет проводиться с обращением за услугами нотариуса.
Однако мы рекомендуем получить справку об уплате подоходного налога самостоятельно — ведь кроме уплаты подоходного налога вам с большой долей вероятности придется ещё уплатить как минимум налог на недвижимость, если такой налог должен был уплачиваться, но не уплачивался.
Выдача такой справки – это административная процедура, осуществляемая налоговым органом в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 №200 (п.18.6).
Справка выдается на данный момент бесплатно.
Срок выдачи справки — 5 рабочих дней (в общем порядке, а иногда и до 1 месяца)
Для получения справки необходимо заполнить заявление установленной формы.
4. Совершить сделку по продаже квартиры и зарегистрировать сделку в регистрирующем органе.
5. В течение 5 рабочих дней после регистрации сделки – вновь представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по подоходному налогу (вторая декларация — уже в отношении фактически полученного дохода).
В этот раз в налоговой декларации по подоходному налогу налоговым нерезидентом Республики Беларусь указывается:
- сумма фактически полученного дохода от реализации квартиры
- размер имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1.2 п.1 ст.211 Налогового кодекса (для налоговых нерезидентов этот вычет применяется только в отношении недвижимого имущества)
Обратите внимание, что представление 2-ой декларации (по фактически полученному доходу) не требуется, когда одновременно соблюдается 2 условия:
- размер фактически полученного дохода равен размеру «предполагаемого» дохода, отраженного в 1-ой декларации
- и плательщик не претендует на получение имущественного налогового вычета в размере расходов, понесенных на приобретение квартиры
6. Далее схема как в пункте 2:
- на основании представленной налоговой декларации по подоходному налогу налоговая рассчитает сумму подоходного налога, подлежащую доплате (либо возврату)
- налоговая выдаст извещение на уплату подоходного налога (если он будет к доплате)
- и далее:
- либо доплата подоходного налога в течение 5 рабочих дней
- либо возникает сумма «переплаченного» в бюджет подоходного налога (в связи с применением имущественного налогового вычета либо получении фактического дохода в размере менее, чем был заявлен «предполагаемый» доход). В таком случае нужно будет возвращать подоходный налог из бюджета — на основании заявления на возврат налоговая должна принять решение о возврате в течение 15 рабочих дней.
Если подоходный налог переплачен, то возврат излишне уплаченного подоходного налога производится налоговым органом в срок не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления физическим лицом (ст.66, ст.223 Налогового кодекса).
Особенности налогообложения и представления налоговой декларации по подоходному налогу
Как указано ранее, налоговый нерезидент Республики Беларусь при продаже принадлежащей ему в Беларуси квартиры:
1. до продажи квартиры:
- подает налоговую декларацию по подоходному налогу с указанием в ней суммы «предполагаемого дохода» от реализации квартиры
- уплачивает авансом подоходный налог с суммы «предполагаемого дохода»
- указание в первой декларации суммы имущественного налогового вычета не предусмотрено
2. после продажи квартиры:
- представляет вторую налоговую декларацию по подоходному налогу, в которой указывает сумму фактически полученного дохода от продажи квартиры
- указывает сумму имущественного налогового вычета (а она зачастую может превышать сумму квартиры на момент продажи)
При этом 2-ая декларацию представлять не обязательно, если фактически полученный доход = предполагаемому доходу и плательщик не претендует на получение имущественного налогового вычета.
Соответственно, велика вероятность того, что :
- вначале придется уплатить подоходный налог со всей предполагаемой стоимости квартиры
- а после продажи квартиры при наличии имущественного вычета – возвращать подоходный налог.
Чтобы оптимизировать размер подоходного налога, подлежащего уплате авансом, можно попробовать уже в первой налоговой декларации по подоходному налогу указать сумму «предполагаемого дохода», определенного самостоятельно с учетом последующего имущественного налогового вычета.
Отдельно скажем про льготу по подоходному налогу.
В общем порядке льготы, предусмотренные пунктами 19 и 44 ст.208 НК-2019, для налоговых нерезидентов не применяются.
В том числе не действует льгота при реализации имущества, полученного по наследству.
Однако!
Если доход от реализации квартиры облагается подоходным налогом, то физические лица – налоговые нерезиденты Беларуси (и граждане, и не граждане Республики Беларусь) вправе применить имущественный налоговый вычет, установленный пп.1.2 п.1 ст.211 Налогового кодекса.
Налоговый вычет при продаже квартиры налоговым нерезидентом Беларуси
Налоговому нерезиденту Республики Беларусь при продаже им недвижимого имущества (например, квартиры) в Республике Беларусь может быть предоставлен по его выбору имущественный налоговый вычет:
- либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (т.е. необходимо представить документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение имущества)
- либо в размере 20 процентов от суммы, полученной от продажи квартиры (предоставляется без документов)
Касательно фактически произведенных документально подтвержденных расходов:
- перечень таких возможных расходов приведен в п.1.2 ст.211 Налогового кодекса Республики Беларусь
- расходы пересчитываются в доллары США на дату осуществления расходов. Полученная сумма в долларах США пересчитывается в белорусские рубли на дату продажи квартиры. При этом если курс белорусского рубля между указанными датами вырос (т.е. белорусский рубль укрепился по отношению к доллару США), то пересчет не производится. Перерасчет делает сам налоговый орган, не плательщик.
Часто возникают вопросы в отношении квартир, полученных налоговыми нерезидентами в дар (по сделке дарения) или по наследству.
Отметим следующее.
Абз.5 ч.1п.44 ст.208 НК-2019 на налоговых нерезидентов Беларуси не распространяется (в соответствии с этим пунктом возмездное отчуждение имущества, полученного по наследству, освобождается от обложения подоходным налогом. Т.е. для налоговых нерезидентов имущество, полученное по наследству, также подлежит обложению подоходным налогом. Здесь вообще интересно получается: если физ.лицо получило квартиру по наследству в статусе налогового резидента (человек постоянно проживал в Беларуси), а потом это физ.лицо переехало в другую страну (или просто много путешествовало), стало налоговым нерезидентом Беларуси и продало эту полученную в наследство квартиру — нужно заплатить подоходный налог. Странно, но пока вот так.
Однако!
В отношении квартиры, полученной налоговым нерезидентом в дар либо по наследству, в состав расходов на приобретение / отчуждение квартиры включаются (помимо иных документально подтверждаемых расходов):
- суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог с физических лиц при приобретении (получении по наследству либо в дар) квартиры (например, квартиру подарил дядя, который по законодательству не является близким родственником. В таком случае необходимо будет уплатить подоходный налог. Налоговая база, с которой был уплачен подоходный налог, при последующей продаже квартиры исключается из базы для подоходного налога)
- суммы, не подлежащие налогообложению или не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим законодательством на момент приобретения (получения по наследству либо в дар) квартиры (например, стоимость квартиры, полученная в дар от близкого родственника или по наследству).
Т.е. стоимость квартиры, полученной безвозмездно без уплаты подоходного налога (т.е. либо по наследству, либо в дар от близкого родственника) исключается из налогооблагаемой базы по подоходному налогу при последующей продаже этой квартиры.
Но как определить стоимость квартиры, полученной в дар от близкого родственника либо полученной по наследству?
Такая квартира – это доход в натуральной форме.
Налоговая база по подоходному налогу с физических лиц в отношении такой квартиры определяется (п.1 ст.200 Налогового кодекса Республики Беларусь):
- в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода (это день передачи квартиры – п.1.2 ст.213 НК РБ) территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (Т.е. нужно сделать в БТИ / БРТИ оценку квартиры на дату получения её в подарок / в наследство. Но, к сожалению, зачастую эта стоимость значительно ниже рыночной)
- а при отсутствии такой стоимости — в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц. С 2022 года порядок определения налога на недвижимость установлен Налоговым кодексом, в 2021 году и ранее действовал Указ Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 №187.
При этом вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, плательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в размере двадцать (20) процентов суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от отчуждения такого имущества (это закреплено в пп.1.2 п.1 ст.211 Налогового кодекса).
Применить имущественный налоговый вычет в размере 20% от стоимости проданной квартиры можно без каких-либо расчетов и документов. В таком случае заплатить придется 10,4% налогов от стоимости проданной квартиры (=13%*(100%-20%)).
