Налоги и финансы на понятном языке

Ежедневно: 8:00 - 22:00

Минск, рядом с ТЦ "Outleto"

Коммерческий заем. Возможна уплата НДС!

Продаете с отсрочкой / рассрочкой платежа? Проанализируйте условия заключаемых договоров! Возможна уплата НДС
Коммерческий заем. Возможна уплата НДС!

Поделиться записью:

Поделиться в facebook
Поделиться в vk
Поделиться в telegram
Поделиться в whatsapp
Поделиться в odnoklassniki
Поделиться в twitter

Коллеги, обращаем Ваше внимание на следующее изменение в налоговом законодательстве в 2019 году:

Налоговая база (по НДС) увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

п.4 ст.120 НК-2019Текст нормып.18 ст.98 НК-2018
пп.4.1.за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных правпп.18.1.
пп.4.2.в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоровпп.18.2.
пп.4.3.в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитентупп.18.3.
пп.4.4.в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Вот так. С 2019 года налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов за пользование коммерческий займом в виде отсрочки или рассрочки оплаты.

Что такое коммерческий заем?

Статья 770 «Коммерческий заем» Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК РБ):

«Правила, установленные настоящей главой (прим. – глава 42 ГК РБ «Заем и кредит»), распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством.».

Еще раз.

Коммерческий заем по ГК РБ – это:

– аванс /  предварительная оплата – со стороны покупателя / заказчика (не является объектом налогообложения НДС – ч.1 п.2.27 ст.115 НК-2019);

– отсрочка / рассрочка оплаты – со стороны продавца / исполнителя (является объектом налогообложения НДС – абз.3 ч.2 п.2.27 ст.115 НК-2019).

И на этот коммерческий заем распространяются нормы главы 42 ГК РБ.

В частности, нормы ст.762 ГК РБ «Проценты по договору займа».

А именно:

– займодавец имеет право на получение процентов (в порядке, установленном договором, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа);

– если размер процентов в договоре не определен – их размер определяется ставкой рефинансирования Нац.банка;

– проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (при отсутствии иного соглашения).

Все ли Вы прописываете условия о размере процентов по коммерческом займу и порядке их уплаты в своих договорах?

А Ваша бухгалтерия проценты по коммерческому займу рассчитывает / начисляет по ставке рефинансирования Нац.банка, если размер процентов в договоре не установлен?

И в бухгалтерском учете ежемесячно отражает?

И в налоговом учете учитывает?

Обратимся к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее – НК-2019).

В отношении сумм в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом (по отсрочке / рассрочке оплаты), увеличивающих налоговую базу по НДС (п.4.4 ст.120 НК-2019):

1) момент фактической реализации признается по ВЫБОРУ ПЛАТЕЛЬЩИКА (т.е. закрепляем в Учетной политике) один из следующих дней:

  • день получения указанных сумм;
  • день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (пп.28.2 ст.121 НК-2019);

2) указанные суммы освобождаются от НДС, если они получены (причитаются к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения согласно п.1 ст.118 НК-2019 (за исключением оборотов, указанных в ч.1 пп.1.49 ст.118 НК-2019);

3) размер ставки НДС (0%, 10%, 20% или 25%) по указанным суммам соответствует ставке НДС, уплачиваемой в рамках сделки, при которой возникает коммерческий заем (пп. 1.13, 2.3,  3.4, абз.3 п.4 ст.122 НК-2019);

4) по указанным суммам плательщик (продавец, исполнитель) должен создать и направить на Портал ЭСЧФ без выставления его покупателю (заказчику) (абз.3 п.3 ст.128, пп.8.10 ст.131, абз.4 ч.2 п.11 ст.131 НК-2019);

5) суммы НДС с указанных сумм к вычету не принимаются

Дополнительные проблемы бухгалтера (да и руководителя) при необходимости учета процентов по коммерческим займам в случае их неоплаты другой стороной (а взыскивать не хочется) – учитываем на балансе в бухгалтерском учете до истечения срока давности (это ведь дебиторка или кредиторка соответственно), потом списываем с бухгалтерского учета, относим на внереализационные доходы / расходы уже в налоговом учете…

Безусловно, возникает вопрос – является ли любая предоплата или любой формат отсрочки платежа коммерческим займом? Даже если об этом в договоре стороны вообще ничего не прописали?

Или это просто условия оплаты и, соответственно, поставки?

С одной стороны – есть статья 770 ГК РБ, где указано, что такое коммерческий заем.

С другой – судебная практика по данному вопросу не совсем однозначна.

Дополнительно рекомендуем изучить пункты 11-14 Постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 06.04.2005 №8.

Со своей стороны, мы рекомендуем своим клиентам, по возможности, в заключаемых договорах оговорить, что предоставление аванса (предварительной оплаты) и/или отсрочки/рассрочки платежа осуществляется на безвозмездной основе (без уплаты процентов).

Однако в случае просрочки оплаты у сторон остается возможность взыскать только проценты за пользование чужими денежными средствами (ст.366 ГК РБ), а также штрафы/пени по договору.

С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»

Вырвич Ирина Евгеньевна
Вырвич Ирина Евгеньевна

Главный бухгалтер
ООО "Бухгалтерский центр "Арденна"
Налоговый консультант

Поделиться записью:

Поделиться в facebook
Поделиться в vk
Поделиться в telegram
Поделиться в whatsapp
Поделиться в odnoklassniki
Поделиться в twitter
Читайте другие статьи о бухгалтерском и налоговом учёте:

Подпишитесь на нашу рассылку

Всего несколько писем и статей в месяц

Нажмите для звонка 👇

Пишите в мессенджеры

Закажите

обратный звонок!

Оставьте заявку

и мы скоро Вам перезвоним

Вы подписались на нашу рассылку!

Спасибо!

Ваша заявка принята!

В скором времени наш консультант свяжется с Вами