Коллеги, обращаем Ваше внимание на следующее изменение в налоговом законодательстве в 2019 году:
Налоговая база (по НДС) увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
| п.4 ст.120 НК-2019 | Текст нормы | п.18 ст.98 НК-2018 |
|---|---|---|
| пп.4.1. | за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав | пп.18.1. |
| пп.4.2. | в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров | пп.18.2. |
| пп.4.3. | в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту | пп.18.3. |
| пп.4.4. | в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) | – |
Вот так. С 2019 года налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов за пользование коммерческий займом в виде отсрочки или рассрочки оплаты.
Что такое коммерческий заем?
Статья 770 «Коммерческий заем» Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК РБ):
«Правила, установленные настоящей главой (прим. — глава 42 ГК РБ «Заем и кредит»), распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством.».
Еще раз.
Коммерческий заем по ГК РБ – это:
— аванс / предварительная оплата – со стороны покупателя / заказчика (не является объектом налогообложения НДС – ч.1 п.2.27 ст.115 НК-2019);
— отсрочка / рассрочка оплаты – со стороны продавца / исполнителя (является объектом налогообложения НДС – абз.3 ч.2 п.2.27 ст.115 НК-2019).
И на этот коммерческий заем распространяются нормы главы 42 ГК РБ.
В частности, нормы ст.762 ГК РБ «Проценты по договору займа».
А именно:
— займодавец имеет право на получение процентов (в порядке, установленном договором, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа);
— если размер процентов в договоре не определен – их размер определяется ставкой рефинансирования Нац.банка;
— проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (при отсутствии иного соглашения).
Все ли Вы прописываете условия о размере процентов по коммерческом займу и порядке их уплаты в своих договорах?
А Ваша бухгалтерия проценты по коммерческому займу рассчитывает / начисляет по ставке рефинансирования Нац.банка, если размер процентов в договоре не установлен?
И в бухгалтерском учете ежемесячно отражает?
И в налоговом учете учитывает?
Обратимся к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее – НК-2019).
В отношении сумм в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом (по отсрочке / рассрочке оплаты), увеличивающих налоговую базу по НДС (п.4.4 ст.120 НК-2019):
1) момент фактической реализации признается по ВЫБОРУ ПЛАТЕЛЬЩИКА (т.е. закрепляем в Учетной политике) один из следующих дней:
- день получения указанных сумм;
- день отражения этих сумм в бухгалтерском учете (пп.28.2 ст.121 НК-2019);
2) указанные суммы освобождаются от НДС, если они получены (причитаются к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения согласно п.1 ст.118 НК-2019 (за исключением оборотов, указанных в ч.1 пп.1.49 ст.118 НК-2019);
3) размер ставки НДС (0%, 10%, 20% или 25%) по указанным суммам соответствует ставке НДС, уплачиваемой в рамках сделки, при которой возникает коммерческий заем (пп. 1.13, 2.3, 3.4, абз.3 п.4 ст.122 НК-2019);
4) по указанным суммам плательщик (продавец, исполнитель) должен создать и направить на Портал ЭСЧФ без выставления его покупателю (заказчику) (абз.3 п.3 ст.128, пп.8.10 ст.131, абз.4 ч.2 п.11 ст.131 НК-2019);
5) суммы НДС с указанных сумм к вычету не принимаются
Дополнительные проблемы бухгалтера (да и руководителя) при необходимости учета процентов по коммерческим займам в случае их неоплаты другой стороной (а взыскивать не хочется) – учитываем на балансе в бухгалтерском учете до истечения срока давности (это ведь дебиторка или кредиторка соответственно), потом списываем с бухгалтерского учета, относим на внереализационные доходы / расходы уже в налоговом учете…
Безусловно, возникает вопрос – является ли любая предоплата или любой формат отсрочки платежа коммерческим займом? Даже если об этом в договоре стороны вообще ничего не прописали?
Или это просто условия оплаты и, соответственно, поставки?
С одной стороны – есть статья 770 ГК РБ, где указано, что такое коммерческий заем.
С другой – судебная практика по данному вопросу не совсем однозначна.
Дополнительно рекомендуем изучить пункты 11-14 Постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 06.04.2005 №8.
Со своей стороны, мы рекомендуем своим клиентам, по возможности, в заключаемых договорах оговорить, что предоставление аванса (предварительной оплаты) и/или отсрочки/рассрочки платежа осуществляется на безвозмездной основе (без уплаты процентов).
Однако в случае просрочки оплаты у сторон остается возможность взыскать только проценты за пользование чужими денежными средствами (ст.366 ГК РБ), а также штрафы/пени по договору.
С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»
