Нормы расхода топлива 2022. Налоговый учет топлива. Учет топлива при УСН

В редакции Налогового кодекса Республики Беларусь, вступившей в силу с 01 января 2022 года, в очередной раз уточнен порядок налогового учета затрат на топливо.

Про изменения 2022 года — читайте чуть ниже в статье.

В 2021 году порядок учета затрат на топливо также изменялся (в основу изменений были положены, полагаем, нормы Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №503 «О налогообложении» (далее – Указ №503), регулировавшие порядок учета расходов топлива в налоговом учете в 2020 году).

В НК РБ — 2021были внесены изменения:

• в части учета топлива у организаций — введен пп.1.2.1 ст.171 НК, при этом часть вторая пп.1.2 ст.171 исключена;
• в части учета расходов на топливо у ИП — внесены изменения в п.21.5 ст.205 НК.

Рассмотрим, чем же следует руководствоваться при работе с нормами расхода топлива и отражении расходов на топливо в бухгалтерском и налоговом учете.

В настоящей статье мы публикуем наше мнение по порядку наиболее правильного и безопасного с точки зрения налоговой безопасности учета расходов на топливо в налоговом учете.

СТАТЬЯ АКТУАЛИЗИРУЕТСЯ ПО МЕРЕ ПОСТУПЛЕНИЯ РАЗЪЯСНЕНИЙ ГОС.ОРГАНОВ / ПРИНЯТИЯ НОВЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ

Изменения 2022 года

В пп.2.11 ст.170 НК-2022 закреплена норма, предусматривающая включение в полном объеме без учета нормирования в состав затрат по производству и реализации расходов на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на основные производственные нужды, вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды.

При этом, как и ранее, в состав нормируемых затрат (т.е. учитываемых в пределах установленных норм) на основании пп.1.2 ст.171 НК-2022 подлежат включению затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром).

В остальном в 2022 году по сравнению с 2021 годом — без изменений.

Учет топлива в 2021 году

НК-2021 устанавливает, что:

1. затраты на оплату стоимости топлива учитываются у организаций в составе нормируемых затрат (это такие затраты, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль только в пределах установленных норм; сверхнормативный расход топлива не включается ни в состав затрат, ни в состав внер.расходов) в пределах норм, устанавливаемых руководителем организации.

По организации руководителем организации должен быть издан соответствующий приказ.

Руководитель организации вправе установить нормы расхода топлива:

• либо самостоятельно
• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»)

2. индивидуальные предприниматели также праве включать в состав своих расходов (при ведении учета доходов и расходов ИП) стоимость топлива, израсходованного в пределах норм расхода топлива, установленных ИП:

• либо самостоятельно
• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»)

Индивидуальному предпринимателю целесообразно закрепить установленные им нормы расходы топлива в решении ИП.

Обратите внимание!

Законодательство в рамках налогового учета топлива предоставляет право устанавливать нормы расхода топлива самостоятельно и учитывать расходы на топливо в пределах этих норм.

Однако не забывайте, что затраты, учитываемые при налогообложении в налоговом учете, должны быть экономически обоснованными.

Для того, чтобы у контролирующих органов не было вопросов по установленным у Вас нормам — необходимо эти «самостоятельно» установленные нормы как-то обосновать.

Именно с этой целью далее в настоящей статье мы приводим наиболее безопасный, с нашей точки зрения, порядок установления норм расхода топлива.

Дополнительно отметим следующее:

Налоговый учет топлива по установленным руководителем нормам осуществляется без 6-месячного ограничения, многим известным по Постановлению МинТранса от 31.12.2008 №141 (в пределах 6-месячного ограничения действуют «временные» нормы, устанавливаемые в соответствии с указанным Постановлением МинТранса — подробнее про эти «временные» нормы читайте далее в статье).

Чем руководствуемся при установлении и применении в работе норм расхода топлива

Нормы расхода топлива необходимы для:

• учета топлива (в бухгалтерском учете, при списании топлива, путевых листов / карточек учета топлива)
• налогового учета (учет расходов на оплату топлива в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли)

НК-2021 установил, что с 01.01.2021 затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, включаются в состав нормируемых затрат.

Рассмотрим возможность включения расходов на топливо в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (налоговый учет).

Итак, затраты (расходы) на оплату топлива относятся в состав нормируемых затрат (ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК РБ; т.е. при налогообложении затраты на топливо учитываются только в пределах установленных норм. Если норм нет (приказа нет), то расходы на топливо в составе затрат не учитываются).

Какими нормами расхода топлива следует руководствоваться при их утверждении приказом руководителя организации или решением ИП?

Если имеются установленные МинТрансом нормы расхода топлива

Если имеются законодательно установленные нормы – руководствуемся ими.

Также, полагаем, целесообразно при установлении норм расхода топлива руководствоваться нормами Постановления МинТранса от 31.12.2008 №141. В том числе отражать в приказе руководителя / решении ИП повышающие и понижающие коэффициенты, применяемые в соответствии с Постановлением №141 к линейным нормам, устанавливаемым МинТрансом.

Нормы расхода топлива устанавливает Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь (устанавливаются так называемые «линейные» нормы расхода топлива).

Руководствуемся (документы, принятые Минтрансом в 2019 и 2020 годах распространяют свое действие на отношения, возникшие с 11.04.2016 — это дата вступления в силу последних изменений в Постановление Минтранса от 06.01.2012 №3):

• Постановлением МинТранса от 24.04.2020 №13 — обязательные нормы;
• Постановлением МинТранса от 10.02.2020 №2 — обязательные нормы;
• Постановлением МинТранса от 23.12.2019 №54 — обязательные нормы;
• Постановлением МинТранса от 14.11.2019 №50 — обязательные нормы; 
• Постановлением МинТранса от 01.08.2019 №44 — обязательные нормы; 
• Постановлением МинТранса от 06.01.2012 №3 — обязательные нормы;
• Постановлением МинТранса от 20.01.2016 №1 – рекомендуемые нормы (мы не все пункты проверяли, но по тем позициям, что просмотрели – все эти позиции перенесены в обязательные нормы в Постановление от 01.08.2019 №44 и последующие постановления)
• Приказом МинТранса от 10.09.2012 №467-Ц «Об утверждении норм расхода топлива на механические транспортные средства, машины, механизмы и оборудование» (норм топлива для легковых автомобилей там нет).

Расходы на топливо в пределах установленных руководителем норм включаем в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Обратите внимание!

Информация актуальна для 2019 и 2020 годов

Обязательные нормы, утвержденные Минтрансом в 2019 и 2020 годах, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 11 апреля 2016 года.

В этой связи, полагаем, необходимо пересчитать размер затрат на топливо, включенных в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, за период начиная с 11.04.2016 года в соответствии с нормами, утвержденными Минтрансом в 2019 и 2020 годах.

Если в нормативных актах МинТранса нужного транспорта нет

То есть если нормы расхода топлива законодательно не установлены.

Для механических транспортных средств

Не забывайте, что затраты должны быть экономически обоснованы.

Поэтому:

Если в нормативных актах МинТранса нужного транспорта нет, то:

Для механических транспортных средств (это то, что с двигателем и предназначено для движения по дорогам, в т.ч. легковые автомобили):

а) руководствуемся нормами расхода топлива, установленными заводом изготовителем

б) если таких норм тоже нет – руководствуемся нормами, установленными руководителем:

• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»)
• либо самостоятельно (в крайнем случае — если информации для установления норм расхода топлива просто нет)

Расходы на оплату стоимости топлива в пределах норм, установленных заводом-изготовителем либо руководителем, включаем в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, до момента утверждения МинТрансом обязательной нормы (без 6-ти-месячного ограничения в обоих случаях).

После утверждения норм МинТрансом — корректируем приказом нормы, принятые в организации без пересчета истекших отчетных (налоговых) периодов (часть 7-ая пункта 2.2. письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.02.2019 №2-2-10/00460).

Немного поясним:

В соответствии с Постановлением МинТранса от 31.12.2008 №141 (далее – Инструкция №141) есть «временные» нормы расхода топлива.

«Основная» временная норма — это норма, установленная организацией (заводом)-изготовителем (п.3 Инструкции №141).

Если отсутствует такая «основная» временная норма, то руководителем организации или ИП устанавливается «вторичная» временная норма расхода топлива (ч.2 п.7 Инструкции №141).

«Временные» нормы в соответствии с Инструкцией Минтранса №141 действуют не более 6 месяцев (ч.1 п.7 Инструкции №141).

Далее.

В 2019 году НК РБ (ч.2 пп.1.2 ст.171) указывал нам, что:

— по «основной» временной норме (т.е. норме расхода топлива, установленной заводом-изготовителем) расходы на топливо учитываются при налогообложении прибыли без ограничения по срокам (без 6-месячного ограничения)

— по «вторичной» временной норме (т.е. норме, установленной руководителем организации) расходы на топливо учитываются в налоговом учете не более 6 месяцев. А далее такие расходы на топливо признаются сверхнормативными и в налогообложении прибыли не участвуют.

Однако ч.1 п.6 Указа №503 «О налогообложении» установил, что в 2020 году (и в 2021 году согласно НК-2021) затраты на оплату стоимости топлива, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации либо самостоятельно, либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат (т.е. учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм без 6-месячного ограничения по времени).

Обратите внимание!

Обязательные нормы, утвержденные Минтрансом в 2019 и 2020 годах, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 11 апреля 2016 года.

В этой связи, полагаем, необходимо пересчитать размер затрат на топливо, включенных в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, за период начиная с 11.04.2016 года в соответствии с нормами, утвержденными Минтрансом в 2019 и 2020 годах.

При этом в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 №470 (вступило в силу с 13.08.2020) за период с 12.07.2015 (дата вступления в силу Закона Республики Беларусь «Об энергосбережении») по 12.08.2020 при условии отсутствия норм расхода топлива, установленных (а мы такой случай как раз и рассматриваем):

• актами законодательства
• локальными актами республиканских органов государственного управления
• локальными актами иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту Республики Беларусь или Совету Министров Республики Беларусь

допускается применение норм расхода топлива, установленных руководителем организации либо ИП (без 6-месячного ограничения по «временным» нормам):

• либо самостоятельно
• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»)

Для машин, механизмов, оборудования и судов

в 2021 году

Все также, как и для механических транспортных средств.

Нормы расхода топлива устанавливаются руководителем:

• либо самостоятельно
• либо путем обращения в БелНИИТ «Транстехника»

При «самостоятельном» установлении норм расходов:

1. сначала руководствуемся нормами МинТранса (если они есть; при этом для машин, механизмов и оборудования применяем нормы Инструкции №141 МинТранса)
2. если норм от МинТранса нет — изучаем документацию от завода-изготовителя и берем нормы оттуда (если документации нет или не сохранилась — сделайте запрос на завод-изготовитель)
3. если и таких норм нет — обращайтесь за нормами БелНИИТ «Транстехника»
4. на время, пока испытательная лаборатория нормы Вам не предоставила — устанавливаем нормы самостоятельно.

в 2020 году

Информация далее была актуальна для учета топлива в 2020 году

В 2020 году, прежде всего необходимо было руководствоваться нормами Указа №503.

Пункт 6 Указа №503 позволяет учитывать в составе затрат при налогообложении прибыли затраты на оплату стоимости топлива в пределах норм, установленных руководителем организации (без 6-месячного ограничения по времени, предусмотренного пунктом 7 Инструкции №141).

Нормы Указа №503 имели превалирующее значение над нормами НК-2020. Однако, приведем наше мнение по поводу норм НК.

Подпункт 1.2. пункта 1 статьи 171 НК РБ-2020 отсылает нас к нормам, установленным в соответствии с законодательством (и далее по тексту НК РБ-2020 речь идет о механических транспортных средствах, но не о машинах, механизмах, оборудовании и судах).

Часть первая пункта 7 Инструкции, утвержденной Постановлением №141 определяет, что если установленной нормы расхода топлива нет (а ведь мы рассматриваем именно такой случай) – то в течение 6-ти месяцев следует руководствоваться временной нормой.

А временная норма прежде всего – это норма, установленная организацией (заводом)-изготовителем (п.3 Инструкции №141).

И только если отсутствует норма, установленная заводом-изготовителем, то временная норма устанавливается руководителем организации или ИП (часть вторая п.7 Инструкции №141).

Получается, что норма, установленная заводом-изготовителем машины, механизма или оборудования, — это «основная» временная норма. Но относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, по этой норме можно по-прежнему лишь не более 6-ти месяцев.

А дальше следует руководствоваться нормами, установленными МинТрансом. Но ведь их по-прежнему может не быть.

Со своей стороны, полагаем, что у налоговых органов не должно быть вопросов, если при отсутствии установленной МинТрансом нормы расхода топлива в отношении машины, механизма, оборудования, на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, будут относиться расходы на оплату стоимости топлива (без 6-месячного ограничения) по норме, установленной руководителем организации (в соответствии с пунктом 6 Указа №503, т.к. Указ имеет превалирующее правовое значение над нормами и НК РБ, и Инструкции №141):

• либо самостоятельно (в идеале – по норме, установленной заводом-изготовителем, т.к. затраты должны быть экономически обоснованы)
• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»)

Обратите внимание!

Принято Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 №470 (вступило в силу с 13.08.2020).

В соответствии с подпунктом 1.3 указанного Постановления №470 за период с 12.07.2015 по 12.08.2020 при отсутствии норм расхода топлива, установленных законодательно (а мы такой случай как раз и рассматриваем), допускается применение норм расхода топлива, установленных руководителем организации либо ИП (без 6-месячного ограничения по «временным» нормам):

• либо самостоятельно
• либо путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (БелНИИТ «Транстехника»).

Таким образом, на основании норм подпункта 1.3 пункта 1 Постановления № 470 с 12 июля 2015 года (дата вступления в силу Закона Республики Беларусь «Об энергосбережении») нормы расхода топлива, установленные руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, в отношении которых нет актов законодательства или локальных актов, приравнены к установленным законодательно, и соответственно стоимость топлива, израсходованного в пределах таких норм, с 12.07.2015 подлежит включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2020 №2-2-10/01946-1).

Учет топлива при УСН

Достаточно распространенные вопросы:

Учет НДС по топливу

НДС по приобретенному топливу организациям и ИП, применяющим режимы налогообложения с уплатой НДС, можно принимать к вычету.

Для этого необходимо иметь:

• первичный учетный документ (ПУД), в котором будет выделены ставка и сумма НДС по приобретенному топливу
• ЭСЧФ (электронный счет-фактуру), полученную от продавца и подписанную ЭЦП организации или ИП, приобретших топливо (если топливо приобретается за наличный расчет подотчетным лицом, то для того, чтобы получить от продавца ЭСЧФ, необходимо в 30-дневный срок с даты покупки топлива заявить продавцу в произвольной форме требование о выставлении ЭСЧФ в адрес покупателя топлива)

В качестве ПУД необходимо иметь:

• либо ТН / ТТН от продавца топлива (но их оформление в соответствии с п.1 Постановления МинФина №58 при приобретении топлива через АЗС не является обязательным, хотя и возможным)
• либо единолично составленный ПУД, оформленный в соответствии с требованиями законодательства на основании кассового чека (не товарного чека, а именно кассового чека). В соответствии с п.5 ст.10 Закона о бухучете ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после её совершения. Форму такого единоличного первичного учетного документа (ПУД) не забудьте внести в учетную политику.

Сам по себе кассовый чек не является ПУД, однако платежный документ, формируемый кассовым оборудованием (кассовый чек), необходим для целей налогового учета для вычета НДС (п.5.8 ст.132 НК РБ).

Не забудьте, что для принятия НДС по топливу к вычету кассовый чек должен содержать сведения о ставке и сумме НДС.

Эти сведения на кассовом чеке могут (п.4 ст.130 НК РБ):

• либо отражаться автоматически в качестве реквизита платежного документа
• либо отражаться вручную (заверяется штампом / печатью продавца топлива + подписью или руководителя, или глав буха, или уполномоченного им лица)

При сверхнормативном расходе топлива следует рассмотреть необходимость восстановления суммы НДС, принятой к вычету в части сверхнормативного расхода (порядок такого рассмотрения отражен в вопросе 2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 №2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»; порядок восстановления НДС — в пп.24.15 п.24 ст.133 НК РБ).

Бухгалтерский учет топлива — кратко

Расчеты с поставщиками / подотчетными лицами по приобретаемому топливу в зависимости от способа приобретения топлива отражаются по дебету счетов 60, 76 (55), 71 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 55.

Бухгалтерский учет топлива ведется на субсчете 10-3 «Топливо» — на нем учитываются наличие и движение горюче-смазочных материалов (п.16 Инструкции о МинФина от 29.06.2011 №50).

Особенности бух учета ГСМ установлены пп. 76-83 Инструкции МинФина от 12.11.2010 №133.

Если складские запасы топлива у организации отсутствуют (автомобили заправляются на АЗС), то бухгалтерский учет топлива ведется на субсчете «Топливо в баках транспортных средств».

Основанием для оприходования топлива на субсчет 10-3 «Топливо» являются ПУД, которыми в зависимости от способа приобретения топлива могут являться:

• ТТН (при этом в соответствии с абз.7 ч.8 п.1 Инструкции МинФина от 30.06.2016 №58, при купле-продаже ТМЦ через АЗС накладные формы ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться);
• справка-акт о реализации, отчет о количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов и иные аналогичные документы;
• ПУД, составленный участником хозяйственной операции единолично на основании кассового чека на приобретение топлива, справки-акта о реализации топлива и других аналогичных документов (при необходимости).

Разработанные организацией формы ПУД отражаются в Положении об учетной политике организации.

Данные о наличии остатка топлива в баках транспортных средств на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков.

Учет НДС по приобретенному топливу, выделенного в первичных учетных документах (в случае его выделения), ведется с использованием счета 18.

Стоимость топлива, фактически израсходованного на эксплуатацию транспортных средств, списывается в зависимости от направления использования транспортных средств с кредита субсчета 10-3 «Топливо» в дебет счетов 20, 26, 44 и других (в соответствии с учетной политикой).

В случае, если фактический расход топлива транспортного средства в отчетном периоде превышает установленный в соответствии с требованиями законодательства нормативный расход топлива (см. ранее в настоящей статье), то стоимость топлива, израсходованного сверх норм, отражается с использованием счета 94.

Основанием для списания топлива с кредита субсчета 10-3 «Топливо» являются ПУД, которыми могут выступать:

• накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе горюче-смазочных материалов;
• карточки учета расхода топлива за отчетный период;
• акты списания топлива и т.п.

С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»