Вводная часть
Законодательство Республики Беларуси предоставляет участникам хозяйственных операций право оформления первичных учетных документов в единоличном порядке (т.е. самостоятельно, без необходимости подписания другой стороной).
Право единоличного составления ПУД предусмотрено:
- для организаций — п.6 ст.10 Закона от 12.07.2013 №57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»
- для ИП — п.9 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 №5, а с 01.01.2024 — п.16 и п.20 ст.205 НК-2024
Случаи, при которых возможно оформление первичных учетных документов (ПУД) единолично устанавливает постановление Минфина от 12.02.2018 №13.
В Постановление №13 Минфином внесены несколько изменений:
- принято Постановление от 06.02.2020 №33 (опубликовано 21.08.2020)
- принято Постановление от 17.11.2021 №64 (опубликовано 04.12.2021)
- принято Постановление от 31.03.2023 №11 (опубликовано 11.04.2023)
- принято Постановление от 29.12.2023 №79 (опубликовано 11.01.2024)
Новые правила по единоличному оформлению ПУД (в соответствии с изменениями, внесенными в Постановление №13) вступают в силу, соответственно, с 22.08.2020, с 05.12.2021, с 12.04.2023 и с 12.01.2024.
Изменения с 12.01.2024 — единоличные ПУД по услугам с нерезидентами, по возмещению любых затрат и по административным процедурам
В связи с принятием Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2023 №79 (опубликовано 11.01.2024) в Постановление Министерства финансов от 12.02.2018 №13 внесены следующие изменения:
- установлена возможность оформления единоличных ПУД по хозяйственным операциям (кроме ТМЦ и строительных работ) с нерезидентами (иностранными юр.лицами и иностранными ИП). Т.е. теперь можно составлять единоличный ПУД по услугам с нерезидентами, даже если договор с нерезидентом этого не предусматривает
- теперь единоличный ПУД можно оформлять по возмещению любых затрат, если договор предусматривает возможность единоличного оформления ПУД (ранее было указано, кто и по каким затратам можно составлять ПУД единолично)
- введена возможность оформления единоличных ПУД при осуществлении административных процедур в соответствии с законодательством
Изменения с 12.04.2023 — единоличные ПУД по операциям с физ.лицами на налоге на проф доход (НПД)
В связи с принятием Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2023 №11 (опубликовано 11.04.2023) в Постановление Министерства финансов от 12.02.2018 №13 внесены изменения.
Согласно внесенным изменениям с 12 апреля 2023 года первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в том числе в случае совершения хозяйственных операций с участием физических лиц, являющихся плательщиками налога на профессиональный доход, при осуществлении ими видов деятельности в соответствии с законодательством.
Таким образом, с 12.04.2023 при работе с физ.лицами — плательщиками НПД, можно составлять ПУД единолично (рекомендуем заключать с физ.лицами — пплательщиками НПД, соответствующий договор, в котором будет отдельным пунктом предусмотрено право оформлять ПУД в единоличном порядке).
Напомним, что «налог на профессиональный доход» — это новая система налогообложения для физических лиц, которая введена в Республике Беларусь с 01 января 2023 года.
Вот разъяснение (будет скачан файл) от Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о том, как организациям работать с физ.лицами — плательщиками НПД.
Если кратко:
- заключаем c физ.лицом-НДП договор на оказание услуг / выполнение работ
- оформляем и подписываем акт (или двухсторонний, или единолично, если право составления Акта единолично предусмотрено договором).
Сводная таблица
Приведем сравнительную редакцию Постановления №13 до 22 августа 2020 года (до изменений) и после внесенных изменений.
| начиная с 12.01.2024 (действующая редакция; с учетом изменений по Постановлению от 29.12.2023 №79) | начиная с 12.04.2023 (с учетом изменений по Постановлению от 31.03.2023 №11) | начиная с 05.12.2021 (с учетом изменений по Постановлению от 17.11.2021 №64) | начиная с 22.08.2020 (с учетом изменений по Постановлению от 06.08.2020 №33) | до 22.08.2020 |
|---|---|---|---|---|
Установить, что первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в следующих случаях: | ||||
| выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами | выполнения работ (оказания услуг) по публичному договору, заключенному подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично | |||
| временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично | временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично | |||
возмещения затрат по договору, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих возмещение этих затрат, единолично | возмещения арендатором (лизингополучателем, ссудополучателем) арендодателю (лизингодателю, ссудодателю, ИНОМУ ЛИЦУ) затрат на содержание и эксплуатацию имущества, переданного в аренду (лизинг, безвозмездное пользование), по договору, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих возмещение этих затрат, единолично | возмещения арендатором (лизингополучателем, ссудополучателем) арендодателю (лизингодателю, ссудодателю) затрат на содержание и эксплуатацию имущества, переданного в аренду (лизинг, безвозмездное пользование), по договору, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих возмещение этих затрат, единолично | норма отсутствовала | |
купли-продажи товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через автозаправочные станции, электрозарядные станции, электрозарядные комплексы (супербыстрые электрозарядные комплексы) | купли-продажи товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через автозаправочные станции | |||
| оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации строительства, определенными в соответствии с пунктом 1 статьи 55 Закона Республики Беларусь от 5 июля 2004 г. № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» | оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации строительства, определенными в соответствии с пунктом 1 статьи 55 Закона Республики Беларусь от 5 июля 2004 года «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 109, 2/1049) | |||
поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь | ||||
предоставления автором или иным правообладателем (лицензиаром) пользователю (лицензиату) права использования объекта авторского права или смежных прав по лицензионному договору, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих предоставление этих прав, единолично; | норма отсутствовала | |||
отпуска товаров грузоотправителем (принятия товаров грузополучателем), являющимся участником электронного обмена данными (Electronic Data Interchange (EDI), с последующим внесением сведений об этих хозяйственных операциях в систему электронного обмена данными (Electronic Data Interchange (EDI) в порядке, установленном законодательством | норма отсутствовала | |||
совершения хозяйственных операций с участием физических лиц, являющихся плательщиками налога на профессиональный доход, при осуществлении ими видов деятельности в соответствии с законодательством | норма отсутствовала | |||
совершения хозяйственных операций (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ) с лицами, не являющимися юридическими лицами Республики Беларусь, представительствами иностранных и международных организаций, простыми товариществами (участниками договора о совместной деятельности), индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Республики Беларусь | норма отсутствовала | |||
осуществления административных процедур в соответствии с законодательством | норма отсутствовала | |||
норма исключена | оказания услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичного учетного документа, подтверждающего оказание этой услуги, единолично, и стоимость этой услуги, приходящаяся на период ее оказания в календарном месяце, может быть достоверно определена | |||
Также обратим внимание, что по тексту Постановления №13 идет речь про то, что право составления первичных учетных документов (в т.ч. актов) единолично должно быть предусмотрено договором, заключенном в письменной форме.
Что такое «письменная форма договора» определяют ст.404, 405, 408 Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Также для Вашего изучения — разъяснение МинФина от 10.01.2022 №15-1-1/30059, опубликованное на официальном сайте государственного органа.
Главный вывод
С 22 августа 2020 года в любых своих договорах с партнерами по выполнению работ и/или оказанию услуг (кроме договоров подряда, которые не являются публичными) Вы можете закрепить возможность единоличного составления ПУД.
Т.е. указанное правило по возможности единоличного оформления ПУД распространяется на публичные договоры подряда (например, договор бытового подряда по ст.683 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
К сожалению, вопрос оформления ПУД по договорам оферты с зарубежными площадками и рекламодателями остается нерешенным (зачастую оферты иностранных компаний возможности единоличного оформления ПУД в понимании белорусского законодательства не предусматривают).
У нас также есть отдельная статья про обязательные требования по оформлению ПУД, дате составления ПУД и дате оформления хозяйственной операции.
С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»
