Часть 2. Примеры расчета, создания и учета резервов по сомнительным долгам в налоговом учете
Часть 3. Перенос убытков при создании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете
Часть 5. Резервы по сомнительным долгам при переходе с УСН на ОСН и обратно
Часть 6. Резервы по сомнительным долгам по аренде и лизингу в налоговом учете
Ситуация
Организация в течение 2019 года применяло упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость (УСН без НДС; хотя в данном случае важно то, что применялся особый режим налогообложения, а не ОСН).
В период применения УСН в 2019 у организации возникла просроченная дебиторская задолженность (контрагент не оплачивает поставленные в его пользу товары).
В связи с превышением в 2019 году установленных критериев выручки при УСН с 2020 года организация переходит на применение общей системы налогообложения (ОСН).
А в 2021 году организация вновь применяет УСН.
Вопрос №1
Вправе ли организация в 2020 году (в период применения ОСН) с целью оптимизации налога на прибыль создать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете в соответствии с п.3.48 ст.175 Налогового кодекса Республики Беларусь в отношении просроченной дебиторской задолженности, возникшей в 2019 году (в период применения организацией УСН)?
Ответ: вправе.
Организация вправе в 2020 году в период применения общего режима налогообложения «создать» (т.е. учесть в составе внереализационных расходов) в налоговом учете резервы по сомнительным долгам в отношении просроченной дебиторской задолженности, возникшей в период применения организацией УСН.
Налоговым кодексом в редакции 2019-2020 годов порядок создания и учета резервов по сомнительным долгам не детализирован. В том числе не регламентирован порядок создания и учета резервов по сомнительным долгам при переходе организации с особого режима налогообложения (например, УСН) на общий режим налогообложения (ОСН). А ведь именно в период применения ОСН организация вправе создавать и учитывать в налоговом учете резервы по сомнительным долгам.
Каких-либо отдельных запретов или ограничений на совершение указанной операции в Налоговом кодексе также не усматривается (в т.ч. пункт 5 статьи 167 НК, полагаем, не ограничивает организацию в праве на создание резервов по сомнительным долгам в указанной ситуации).
В данном случае можно провести аналогию с другими распространенными ситуациями. Например, при истечении в период применения организацией ОСН сроков исковой давности в отношении дебиторской задолженности, возникшей в период применения организацией УСН. Организация в таком случае в соответствии с абзацем вторым части первой пункта 3.22 статьи 175 НК РБ в состав внереализационных расходов при расчете налоговой базы налога на прибыль включит убытки от списания дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности.
Также обратим внимание на письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.08.2019 «2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете» (далее – Письмо).
Так, в Письме МНС РБ указывает, что «если сумма выручки не учитывалась при исчислении налога на прибыль или освобождалась от налога на прибыль, то сумма резерва по сомнительным долгам не включается в состав внереализационных расходов».
В отношении упрощенной системы налогообложения используется другое понятие – заменяет. Налог при УСН заменят для организаций, применяющих УСН налог на прибыль.
Поэтому, полагаем, указанное в Письме ограничение не распространяется на рассматриваемый в настоящей статье случай – когда организация, применяющая ОСН, создает резервы по сомнительным долгам в налоговом учете в отношении просроченной дебиторской задолженности, образовавшейся в период применения организацией УСН.
Вопрос №2
В случае погашения должником просроченной дебиторской задолженности в течение 2021 года (в период применения организацией УСН) по какой ставке при УСН будут облагаться внереализационные доходы от восстановления резервов по сомнительным долгам, созданным в течение 2020 года (в период применения ОСН)?
Ответ:
По ставке налога при УСН в соответствии с применяемой организацией вида упрощенной системы налогообложения (п.1 ст.329 НК РБ):
5% — для организаций на УСН без НДС
3% — для организаций на УСН с НДС
Особых регламентов при переходе организации с общего режима налогообложения (ОСН) на упрощенный (например, УСН) в рассматриваемом случае Налоговый кодекс также не предусматривает.
Суммы восстанавливаемого резерва по сомнительным долгам (в связи с погашением должником просроченной дебиторской задолженности) будут отнесены организацией, применяющей УСН, в состав внереализационных доходов на основании подпункта 3.40 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь.
С уважением, Бухгалтерский центр «Арденна»
