Общая информация
В деловой среде почему-то сложилось мнение о том, что можно продавать имущество (например, автомобили), принадлежащее коммерческим организациям, не по рыночной стоимости, а ниже.
Как правило, имущество продается по «остаточной» стоимости без привязки к рыночной стоимости имущества. Зачастую, организации даже дивиденды выплачивают оборудованием и (или) автомобилями по «остаточной» стоимости имущества.
Со своей стороны отметим, что мы всегда информируем клиентов о том, что оборудование, автомобили, прочее имущество организация может продавать только по реальной «рыночной» стоимости. Именно продажа по реальной стоимости позволит «правильно» уплатить налог на прибыль или налог при упрощенной системе налогообложения.
Также налоговые органы могут доначислить подоходный налог (считается, что физическое лицо, которое купило автомобиль ниже рыночной стоимости, получило доход в виде разнице между реальной ценой авто и ценой приобретения. Такой доход, по мнению налоговых органов, следует обложить подоходным налог и взыскать его с организации, продавшей автомобиль (как с налогового агента),
Нужно понимать, что, например, «рыночная» стоимость автомобиля — это не обязательно его стоимость, указанная на сайте по продаже автомобилей (хотя скриншоты при продаже делайте — для подтверждения). На стоимость имущества может влиять такой фактор, как, например, нахождение предприятия в стадии ликвидации. Или, например, необходимость срочной продажи имущества с целью погашения задолженности перед бюджетом или перед кредиторами. Ведь это тоже реальные факторы, которые влияют на цену (в сторону её уменьшения), по которой организация готова продать свое имущество постороннему невзаимосвязанному покупателю. А именно со стороны совершения сделки с совершенно посторонним лицом необходимо оценивать такие сделки по продаже оборудования / автомобилей.
Налоги при продаже автомобилей начиная с 01.01.2023
Как известно, с 01.01.2023 автомобили в лизинг стало брать не так уж и выгодно: внесены в порядок начисления амортизации по автомобилям. С января 2023 года амортизация по лизинговому автомобилю начисляется исходя из срока полезного использования автомобиля (а не исходя из графика лизинговых платежей, как было ранее).
При этом до 01.01.2025 сохранялась возможность начисления амортизации «ускоренно» (т.е. исходя из размеров лизинговых платежей) по специальным автомобилям и автомобилям, используемых для услуг такси.
Но с 01.01.2025 вновь вносятся изменения в законодательство Республики Беларусь: амортизация по любым автомобилям будет начисляться только исходя из срока полезного использования автомобилей.
Примечание: Порядок начисления амортизации определяет Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6 «Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»
Сделки по продаже автомобилей должны совершаться только по рыночной стоимости автомобиля. Именно продажа автомобиля по его рыночной стоимости позволит продавцу (организации или ИП) правильно и без последующей «корректировки» налоговиками уплатить налоги:
- налог при упрощенной системе налогообложения — исходя из выручки, полученной от реализации автомобиля
- налог на прибыль — с разницы между ценой реализации (без НДС) и остаточной стоимостью автомобиля
- налог на добавленную стоимость — а вот тут есть особенности
По исчислению НДС при продаже транспортных средств изучайте:
- при продаже автомобилей, выкупленных по договору лизинга, — пп.42.2 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь
- при продаже любых других автомобилей, зарегистрированных либо подлежащих регистрации в ГАИ (НО кроме автомобилей, которые вообще не ставились на учет в качестве основных средств) — пп.42.3 ст.120 Налогового кодекса.
По возникающим вопросам — обращайтесь за платными консультациями к налоговому консультанту.
Примеры корректировки налоговой базы от налоговых органов
На официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь опубликован ряд примеров по доначислению налогов в связи с «дооценкой» стоимости реализованного имущества. Ниже приводим информацию от налоговых органов.
Обратите внимание, что налоговые органы в рассматриваемых случаях доначисляют не только НДС и налог на прибыль, но и подоходный налог с физических лиц (считая, что физ.лицо — покупатель автомобиля получает облагаемый подоходным налогом доход в виде разницы между стоимостью приобретения автомобиля и ценой его реализации)
Продажа автомобилей, приобретенных в лизинг
Инспекцией МНС по Светлогорскому району в ходе проведения последующего этапа камеральной проверки установлена реализация ЧП «Р» 7-ми автотранспортных средств физическим лицам по ценам, в десятки раз ниже рыночных. Приобретенные в лизинг автомобили сразу после завершения лизинговых выплат по истечению 2-х лет были реализованы близким родственникам учредителя и иным физическим лицам по ценам, значительно ниже рыночных. В последующем эти автомобили были перепроданы иным покупателям по рыночной стоимости.
Данная схема позволила предприятию в период 2017-2020 гг. минимизировать налоги, исчисляемые из выручки. Кроме того, продавец получал от покупателей наличные денежные средства которые не облагались подоходным налогом с разницы между стоимостью приобретения транспортных средств у ЧП «Р» и их минимальной рыночной стоимостью либо ценой последующей перепродажи.
ЧП «Р» было направлено уведомление с предложением скорректировать (увеличить) налоговую базу по НДС, налогу на прибыль и подоходному налогу с доходов физических лиц и доплатить налоги.
В рамках исполнения уведомления ЧП «Р» в добровольном порядке произведена корректировка налоговых обязательств, дополнительные поступления в бюджет налогов составили 53,6 тыс. рублей.
Продажа автомобилей-такси
Инспекцией МНС по г.Жодино проведена проверка организации, осуществляющей деятельность по перевозке пассажиров автомобилями-такси. По результатам проверки установлено, что организацией для целей уклонения от уплаты налогов создана цепочка сделок по реализации своим учредителям автомобилей по заниженной цене, которые в дальнейшем реализовывались иным физическим лицам уже по рыночной стоимости.
По результатам корректировки налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения путем увеличения выручки исходя из фактической (реальной) цены реализации автомобилей, определенной на основании сведений о цене их последующей реализации, к уплате предъявлен налог при упрощенной системе налогообложения в сумме 3,3 тыс. рублей.
Кроме того, организации, как налоговому агенту, предъявлен к уплате подоходный налог с доходов физических лиц в сумме 3,4 тыс. рублей.
При проведении проверки инспекцией МНС по Дзержинскому району выявлено аналогичное нарушение в деятельности организации, что привело к неполной уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также подоходного налога с физических лиц. По результатам проверки предъявлено к уплате налогов (сборов) в сумме 38,6 тыс. рублей.
Продажа Audi Q5 за 100 рублей
Инспекцией МНС по Лунинецкому району (далее – Инспекция) при проведении последующего этапа камеральной проверки в отношении ПЧУП «В» установлена схема минимизации налоговых обязательств путем реализации легкового автомобиля Audi Q5, 2013 г.в. по цене 100,00 руб. дочери директора и учредителя Предприятия, которая также являлась работником данного Предприятия.
Через 2 недели со дня приобретения вышеуказанный автомобиль перепродан по рыночной стоимости – 25 000,00 руб. Таким образом, цена перепродажи легкового автомобиля превышает стоимость его приобретения дочерью директора и учредителя Предприятия на 24 900,00 руб. или в 249 раз.
На основании анализа и оценки совокупности установленных обстоятельств и собранных доказательств, камеральной проверкой установлено, что Предприятием искажены сведения о совершении хозяйственной операции по реализации легкового автомобиля, путем изначальной его реализации по заниженной стоимости, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль и их неполную уплату в бюджет.
Кроме того, дочерью директора и учредителя при приобретении легкового автомобиля фактически получен доход в виде разницы между стоимостью приобретения автомобиля и ценой его реализации, источником которого является Предприятие, признаваемое налоговым агентом в отношении суммы выгоды физического лица и обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога с физического лица.
Инспекцией в адрес Предприятия направлено уведомление с предложением добровольной корректировки налоговых обязательств.
В целях исполнения уведомления Предприятием представлены налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями. Сумма уплаченных в бюджет налогов составила 11 122,00 руб., в том числе подоходного налога с физических лиц 3 237,00 руб., пени – 261,02 руб.
