Рассматриваем пример корректировки налоговой базы плательщика по основаниям, предусмотренным пунктом 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь. Указанный пример приведен на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (пример 10)
Отметим, что мы не знаем и не можем знать конкретных обстоятельств хозяйственных операций и сделок лиц (юридических и физических), указанных в примерах по корректировке налоговой базы налоговыми органами ввиду неудачной оптимизации налоговой нагрузки.
Особенности проведения налоговых проверок в отношении указанных лиц нам также неизвестны.
Комментарий, указанный далее, дан на основании имеющегося у нас опыта в рамках оказания бухгалтерских услуг юридическим лицам.
Больше примеров и статей по законной и незаконной оптимизации налогов смотрите на нашей сводной странице по оптимизации налогов и прибыли.
Пример 10 с сайта МНС
Ранее текст примеров по корректировке налоговой базы был приведен на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. В настоящее время на сайте МНС РБ приведены иные примеры по корректировке налоговой базы различных налогов.
Налоговые органы проводили проверку ООО.
ООО осуществляло розничную торговлю товарами через интернет-магазин и применяло общеустановленную систему налогообложения (ОСН).
В ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие, что:
- должностные лица ООО осуществляли регистрацию подконтрольных им субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН);
- указанные субъекты хозяйствования (применяющие УСН) под видом комитента передавали товар на комиссию интернет-магазину ООО (комиссионеру);
- комиссионное вознаграждение ООО (комиссионера, применяющего ОСН) составляло, как правило, 0,1% от суммы реализованного товара
Искусственно выстроенная система оформления хозяйственных операций, не отражающая фактических обстоятельств их совершения, позволяла истинным владельцам бизнеса:
▷ обходить действующий в тот период законодательный запрет на применение УСН при реализации товаров через интернет-магазин (примечание: запрет на УСН в отношении деятельности интернет-магазинов действовал в 2016 и 2017 годах);
▷ и попутно распределять выручку среди подконтрольных субъектов хозяйствования-комитентов (применявших УСН) таким образом, чтобы она не превышала установленные законодательством пределы при использовании УСН.
Кроме того, ООО завышались затраты за счет отражения различных услуг, «оказанных» индивидуальными предпринимателями (ИП), являющимися одновременно работниками ООО (услуги фактически не оказывались).
С учетом собранных доказательств в ходе проверки проведена корректировка налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.
Комментарий
Дадим лишь небольшой комментарий о том, что основная система налогообложения для организаций — это ОСН с уплатой НДС.
Упрощенная система налогообложения — это особый «льготный» режим, имеющий установленные законодательством особенности и критерии применения. При возникновении желания «оптимизировать» налоги крупной бизнеса путем перевода части оборота основной компании на взаимосвязанные организации, применяющие УСН, необходимо все хорошо обдумать.
Создать новую компанию, применяющую УСН, для начала нового вида деятельности — это, полагаем, допустимо.
А вот создание нескольких мелких организаций в целях сохранения льготного режима налогообложения, предусматривающего применение УСН, — это уже зачастую не налоговая оптимизация, а незаконный уход от налогов.
Можете ознакомиться с нашим онлайн-расчетом по выбору системы налогообложения для юридических лиц.
