Общая информация
В деловой среде почему-то сложилось мнение о том, что можно продавать имущество (например, автомобили), принадлежащее коммерческим организациям, не по рыночной стоимости, а ниже.
Как правило, имущество продается по «остаточной» стоимости без привязки к рыночной стоимости имущества. Зачастую, организации даже дивиденды выплачивают оборудованием и (или) автомобилями по «остаточной» стоимости имущества.
Со своей стороны отметим, что мы всегда информируем клиентов о том, что оборудование, автомобили, прочее имущество организация может продавать только по реальной «рыночной» стоимости. Именно продажа по реальной стоимости позволит «правильно» уплатить налог на прибыль или налог при упрощенной системе налогообложения.
Также налоговые органы могут доначислить подоходный налог (считается, что физическое лицо, которое купило автомобиль ниже рыночной стоимости, получило доход в виде разнице между реальной ценой авто и ценой приобретения. Такой доход, по мнению налоговых органов, следует обложить подоходным налог и взыскать его с организации, продавшей автомобиль (как с налогового агента),
Нужно понимать, что, например, «рыночная» стоимость автомобиля — это не обязательно его стоимость, указанная на сайте по продаже автомобилей (хотя скриншоты при продаже делайте — для подтверждения). На стоимость имущества может влиять такой фактор, как, например, нахождение предприятия в стадии ликвидации. Или, например, необходимость срочной продажи имущества с целью погашения задолженности перед бюджетом или перед кредиторами. Ведь это тоже реальные факторы, которые влияют на цену (в сторону её уменьшения), по которой организация готова продать свое имущество постороннему невзаимосвязанному покупателю. А именно со стороны совершения сделки с совершенно посторонним лицом необходимо оценивать такие сделки по продаже оборудования / автомобилей.
Налоги при продаже автомобилей начиная с 01.01.2023
Как известно, с 01.01.2023 автомобили в лизинг стало брать не так уж и выгодно: внесены в порядок начисления амортизации по автомобилям. С января 2023 года амортизация по лизинговому автомобилю начисляется исходя из срока полезного использования автомобиля (а не исходя из графика лизинговых платежей, как было ранее).
При этом до 01.01.2025 сохранялась возможность начисления амортизации «ускоренно» (т.е. исходя из размеров лизинговых платежей) по специальным автомобилям и автомобилям, используемых для услуг такси.
Но с 01.01.2025 вновь вносятся изменения в законодательство Республики Беларусь: амортизация по любым автомобилям будет начисляться только исходя из срока полезного использования автомобилей.
Примечание: Порядок начисления амортизации определяет Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6 «Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»
Сделки по продаже автомобилей должны совершаться только по рыночной стоимости автомобиля. Именно продажа автомобиля по его рыночной стоимости позволит продавцу (организации или ИП) правильно и без последующей «корректировки» налоговиками уплатить налоги:
- налог при упрощенной системе налогообложения — исходя из выручки, полученной от реализации автомобиля
- налог на прибыль — с разницы между ценой реализации (без НДС) и остаточной стоимостью автомобиля
- налог на добавленную стоимость — а вот тут есть особенности
По исчислению НДС при продаже транспортных средств изучайте:
- при продаже автомобилей, выкупленных по договору лизинга, — пп.42.2 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь
- при продаже любых других автомобилей, зарегистрированных либо подлежащих регистрации в ГАИ (НО кроме автомобилей, которые вообще не ставились на учет в качестве основных средств) — пп.42.3 ст.120 Налогового кодекса.
По возникающим вопросам — обращайтесь за платными консультациями к налоговому консультанту.
Налоговые последствия — примеры корректировки налоговой базы
На официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь опубликован ряд примеров по доначислению налогов в связи с «дооценкой» стоимости реализованного имущества. Ниже приводим информацию от налоговых органов.
Обратите внимание, что налоговые органы в рассматриваемых случаях доначисляют не только НДС и налог на прибыль, но и подоходный налог с физических лиц (считая, что физ.лицо — покупатель автомобиля получает облагаемый подоходным налогом доход в виде разницы между стоимостью приобретения автомобиля и ценой его реализации).
При этом «доначисленный» подоходный налог предъявляют к уплате именно организации, продавшей автомобиль по заниженной цене.
Продажа автомобилей, приобретенных в лизинг
Инспекцией МНС по Светлогорскому району в ходе проведения последующего этапа камеральной проверки установлена реализация ЧП «Р» 7-ми автотранспортных средств физическим лицам по ценам, в десятки раз ниже рыночных. Приобретенные в лизинг автомобили сразу после завершения лизинговых выплат по истечению 2-х лет были реализованы близким родственникам учредителя и иным физическим лицам по ценам, значительно ниже рыночных. В последующем эти автомобили были перепроданы иным покупателям по рыночной стоимости.
Данная схема позволила предприятию в период 2017-2020 гг. минимизировать налоги, исчисляемые из выручки. Кроме того, продавец получал от покупателей наличные денежные средства которые не облагались подоходным налогом с разницы между стоимостью приобретения транспортных средств у ЧП «Р» и их минимальной рыночной стоимостью либо ценой последующей перепродажи.
ЧП «Р» было направлено уведомление с предложением скорректировать (увеличить) налоговую базу по НДС, налогу на прибыль и подоходному налогу с доходов физических лиц и доплатить налоги.
В рамках исполнения уведомления ЧП «Р» в добровольном порядке произведена корректировка налоговых обязательств, дополнительные поступления в бюджет налогов составили 53,6 тыс. рублей.
Продажа автомобилей-такси
Инспекцией МНС по г.Жодино проведена проверка организации, осуществляющей деятельность по перевозке пассажиров автомобилями-такси. По результатам проверки установлено, что организацией для целей уклонения от уплаты налогов создана цепочка сделок по реализации своим учредителям автомобилей по заниженной цене, которые в дальнейшем реализовывались иным физическим лицам уже по рыночной стоимости.
По результатам корректировки налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения путем увеличения выручки исходя из фактической (реальной) цены реализации автомобилей, определенной на основании сведений о цене их последующей реализации, к уплате предъявлен налог при упрощенной системе налогообложения в сумме 3,3 тыс. рублей.
Кроме того, организации, как налоговому агенту, предъявлен к уплате подоходный налог с доходов физических лиц в сумме 3,4 тыс. рублей.
При проведении проверки инспекцией МНС по Дзержинскому району выявлено аналогичное нарушение в деятельности организации, что привело к неполной уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также подоходного налога с физических лиц. По результатам проверки предъявлено к уплате налогов (сборов) в сумме 38,6 тыс. рублей.
Audi Q5 за 100 рублей
Инспекцией МНС по Лунинецкому району (далее – Инспекция) при проведении последующего этапа камеральной проверки в отношении ПЧУП «В» установлена схема минимизации налоговых обязательств путем реализации легкового автомобиля Audi Q5, 2013 г.в. по цене 100,00 руб. дочери директора и учредителя Предприятия, которая также являлась работником данного Предприятия.
Через 2 недели со дня приобретения вышеуказанный автомобиль перепродан по рыночной стоимости – 25 000,00 руб. Таким образом, цена перепродажи легкового автомобиля превышает стоимость его приобретения дочерью директора и учредителя Предприятия на 24 900,00 руб. или в 249 раз.
На основании анализа и оценки совокупности установленных обстоятельств и собранных доказательств, камеральной проверкой установлено, что Предприятием искажены сведения о совершении хозяйственной операции по реализации легкового автомобиля, путем изначальной его реализации по заниженной стоимости, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль и их неполную уплату в бюджет.
Кроме того, дочерью директора и учредителя при приобретении легкового автомобиля фактически получен доход в виде разницы между стоимостью приобретения автомобиля и ценой его реализации, источником которого является Предприятие, признаваемое налоговым агентом в отношении суммы выгоды физического лица и обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога с физического лица.
Инспекцией в адрес Предприятия направлено уведомление с предложением добровольной корректировки налоговых обязательств.
В целях исполнения уведомления Предприятием представлены налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями. Сумма уплаченных в бюджет налогов составила 11 122,00 руб., в том числе подоходного налога с физических лиц 3 237,00 руб., пени – 261,02 руб.
Свежий Мерседес за 100 рублей и BMW X5 за 1200 BYN
Налоговые органы Гомельской области выявили типичные схемы реализации автомобилей по заниженным ценам для минимизации налогов. С 2020 по 2022 год такие схемы установили у 25 плательщиков, сообщил корреспонденту БЕЛТА заместитель начальника инспекции Министерства по налогам и сборам по Гомельской области Евгений Стригалев.
Суть схемы такова: за счет средств организации покупают новые дорогие автомобили, что позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, НДС. Затем при продаже этих машин цена существенно занижается по сравнению с реальной. Так минимизируются налоги из выручки. К тому же продавец получает от покупателя разницу в цене наличкой, без уплаты подоходного налога.
Инспекция МНС по Мозырскому району при камеральной проверке установила, что одна из организаций продала физлицам три машины, которые приобрела в 2018 году в лизинг, по ценам в десятки раз ниже рыночных.
Так:
- автомобиль BMW Х5 с минимальной рыночной стоимостью 100 тыс.руб продан за 1,2 тыс.руб
- Nissan Qashqai, цена за который стартовала с 44 тыс.руб, отдали за 420 руб.
- Mitsubishi Outlander реально стоил не менее 49 тыс.руб, а ушел за 3 тыс.руб
«По результатам камеральной проверки плательщик добровольно уплатил 74 тыс.рублей налогов», — уточнил Евгений Стригалев.
Инспекция МНС по Житковичскому району провела камеральную проверку одного из предприятий. Выяснилось, что оно купило 4 дорогостоящих автомобиля Mercedes-Benz 2017 и 2019 годов выпуска, а затем реализовало машины четырем своим работникам и учредителям за 100 руб. При этом рыночные цены в среднем в 1,5 тыс. раз выше.
«Таким образом работники предприятия получали доходы в натуральной форме, с которых подоходный налог не удерживался, а предприятие занизило налоги с реализации», — обратил внимание замначальника инспекции.
Плательщик с доводами сотрудников налоговой согласился, допущенные ошибки признал и доплатил в бюджет Br104,3 тыс
Источник — БЕЛТА
Административная ответственность и пеня
В связи с неполной уплатой и/или несвоевременной уплатой налогов организация может быть привлечена к административной ответственности. За просрочку уплаты налогов также будет пеня.
Пример с сайта Верховного суда
По данному делу было:
Налоговый орган принял решение, оценив совершенную ЧУП «В» сделку по реализации автомобиля гражданину Р., который являлся работником предприятия в должности заместителя директора по экономике с 2013 по 2020 годы.
Установлено, что автомобиль «TOYOTA HIGHLANDER», 2015 года выпуска, внедорожник универсал, приобретен предприятием согласно договору финансовой аренды (лизинга) в 2015 году и после выкупа в мае 2018 года поставлен на балансовый учет ЧУП «В» с первоначальной стоимостью около 83400 рублей.
По договору купли-продажи транспортного средства, прицепа к нему 8 ноября 2018 года ЧУП «В» реализовало автомобиль работнику Р. по остаточной стоимости 1115 рублей.
Спустя два дня 10 ноября 2018 года внедорожник был реализован Р. гражданину С. за 73500 рублей, что выше цены приобретения автомобиля Р. в 65,9 раза.
Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным решения налогового органа по Лунинецкому району о взыскании с ЧУП «В» 37450,94 рубля налогов (в том числе НДС в сумме 12064,17 рубля, налог на прибыль в сумме 10857,75 рубля, подоходный налог с физических лиц в сумме 9410,05 рубля, а также 5118,97 рубля пени)
Пример от ИМНС по Шкловскому району
В ходе проведения инспекцией МНС по Шкловскому району выездной проверки ООО «О», осуществляющего оптовую торговлю лесоматериалами, санитарно-техническим оборудованием и строительными материалами, на основании анализа и оценки в совокупности выявленных обстоятельств, а также собранных проверкой доказательств установлено искажение сведений об объектах налогообложения, подлежащих отражению в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах), путем подмены трудовых отношений с 8 работниками, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, хозяйственными отношениями между субъектами предпринимательской деятельности в целях избежания уплаты в бюджет подоходного налога с физических лиц.
Проверкой денежное вознаграждение данных индивидуальных предпринимателей признано их заработной платой, в связи с чем ООО «О» признано налоговым агентом и из сумм выплаченных физическим лицам доходов обязано исчислить подоходный налог с физических лиц.
Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО «О» искажены сведения о совершении хозяйственных операций по реализации 3 автомобилей путем занижения стоимости реализованных транспортных средств физическим лицам, с целью неполной уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и подоходного налога с физических лиц.
В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь проверкой произведена корректировка налоговой базы налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, подоходного налога с физических лиц и, соответственно, произведена корректировка налогов.
По результатам проверки, с учетом иных нарушений, предъявлены к уплате налоги и пени в сумме 170,8 тыс. рублей, которые поступили в бюджет в полном размере. Организация привлечена к административной ответственности в виде штрафа в сумме 18,4 тыс. рублей.
Уголовная ответственность
В случае, если сумма недоплаченных налогов превысит 2000 базовых величин, то виновные в такое неуплате налогов лица могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст.243 Уголовного кодекса Республики Беларусь.
Пример публиковали в телеграм-канале МВД Беларуси
За уклонение от уплаты налогов задержаны руководители столичной фирмы.
Оперативники БЭП МВД и ГУВД Минска выявили преступную схему реализации лизинговых автомобилей по заниженной стоимости.
✍️ Установлено, что по указанию топ-менеджеров строительная организация за четыре года приобрела в автосалонах более 60 иномарок представительского класса, а позднее продала их сотрудникам менее чем за один процент от рыночной стоимости. Автомобили находились в состоянии новых, а большая скидка обосновывалась поощрением работников за успехи в работе. Впоследствии все машины были перепроданы по их реальной цене.
В результате таких махинаций в государственный бюджет не поступило около 480 тысяч рублей налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.
Следователями в отношении директора и троих учредителей фирмы возбуждено уголовное дело за уклонение от уплаты налогов в крупном размере.
